（主觀試題要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理）
四、計算分析題（本類題共3小題，每小題5分，共15分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)）
1.某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。
該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元（不含增值稅），同時支付運輸費3萬元（取得運費發(fā)票）。
已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。
要求：
（1）計算該公司當(dāng)月進口服裝布料應(yīng)繳納的增值稅稅額。
（2）計算該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進項稅額。
（3）計算該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額。
參考答案：
（1）增值稅組成計稅價格＝（50+50×5%）＝52.5（萬元）
進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝52.5×17%＝8.93（萬元）
（2）當(dāng)月允許抵扣的增值稅進項稅額＝8.93+3×7%＝9.14（萬元）
（3）銷項稅額＝100×17%＝17（萬元）
應(yīng)繳納的增值稅額＝17－9.14＝7.86（萬元）
2.甲建筑工程公司2006年1月份承建一項住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并通過驗收，取得工程總價款7860萬元。另外，由于工程保質(zhì)保量提前完工，獲得建設(shè)單位額外獎勵10萬元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分轉(zhuǎn)包給乙公司來完成，按合同支付給乙公司1800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，支付工程原料價款3782萬元，支付員工勞動保護費、工資和過節(jié)補助費等173萬元，建筑儲料場、員工宿舍、食堂等臨時設(shè)施支出28萬元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎金4萬元，支付業(yè)務(wù)招待費24萬元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場管理費64萬元。
已知：建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司承建住宅工程已預(yù)繳營業(yè)稅273萬元。
要求：
（1）計算甲公司承建住宅工程的營業(yè)額；
（2）計算甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額；
（3）計算甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額；
（4）計算甲公司承建住宅工程應(yīng)補繳的營業(yè)稅稅額。
參考答案：
（1）甲公司的營業(yè)額＝7860+10－1800＝6070（萬元）（根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額）
（2）甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝6070×5％＝303.5（萬元）
（3）甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額＝1800×5％＝90（萬元）
（4）甲公司承建住宅工程應(yīng)補繳的營業(yè)稅稅額＝303.5－273＝30.5（萬元）
3.某國有機電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時向稅務(wù)機關(guān)申報：2006年度應(yīng)納稅所得額為950.4萬元，已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅285萬元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅28.63萬元。
在對該企業(yè)納稅申報表進行審核時，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報：
（1）稅前扣除的工資總額比計稅工資總額超支43萬元；
（2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金62萬元已在管理費用中列支，但在計算應(yīng)納稅所得額時又重復(fù)扣除；
（3）將違法經(jīng)營罰款20萬元、稅收滯納金0.2萬元列入營業(yè)外支出中，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除；
（4）9月1日以經(jīng)營租賃方式租入1臺機器設(shè)備，合同約定租賃期10個月，租賃費10萬元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費，而是一次性列入2006年度管理費用中扣除；
（5）從境外取得稅后利潤20萬元（境外繳納所得稅時適用的稅率為20%），未補繳企業(yè)所得稅。
已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33%。
要求：
（1）計算該企業(yè)2006年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額；
（2）按分國不分項抵扣法計算該企業(yè)2006年度境外所得稅應(yīng)補繳的所得稅稅額；
（3）計算該企業(yè)2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補繳的所得稅總額。
參考答案：
（1）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額（不含境外所得）＝950.4+43+62+20+0.2+（10－10÷10×4）＝1081.6（萬元）
2006年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額＝1081.6×33％＝356.93（萬元）
（2）境外收入應(yīng)納稅所得額＝20÷（1－20％）＝25（萬元）
境外收入按照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅＝25×33％＝8.25（萬元）
境外所得稅稅款抵扣限額＝（356.93+8.25）×[25÷（1081.6+25）]＝8.25（萬元）
境外所得已繳納的所得稅額＝20÷（1－20％）×20％＝5（萬元）
境外所得應(yīng)補繳所得稅額＝8.25－5＝3.25（萬元）
（本問的簡便算法：20÷（1－20％）×（33％－20％）＝3.25（萬元）
（3）境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納的所得稅總額＝356.93+3.25＝360.18（萬元）
2006年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補繳的所得稅總額＝360.18－285＝75.18（萬元）
試題點評：本題很多人認(rèn)為三項經(jīng)費也應(yīng)該進行調(diào)整，其實題目并沒有提示三項經(jīng)費出現(xiàn)了問題，說明三項經(jīng)費是按照稅法的規(guī)定記入了原先的應(yīng)納稅所得額950.4萬元中，不用進行調(diào)整，僅僅調(diào)整工資超支額就可以。
五、綜合題（本類題共1題，共10分）
某市甲公司于2006年3月1日丟失一本普通發(fā)票。該公司于3月10日到主管稅務(wù)機關(guān)遞交了發(fā)票遺失書面報告，并在該市報紙上公開聲明作廢。同年4月5日，市稅務(wù)機關(guān)在對甲公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司存在如下問題：
（1）未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度；
（2）將2002年度開具的發(fā)票存根聯(lián)銷毀；
（3）有兩張已作賬務(wù)處理的發(fā)票票物不符。
稅務(wù)機關(guān)在對相關(guān)發(fā)票進行拍照和復(fù)印時，該公司以商業(yè)機密為由拒絕。
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，甲公司通過銷毀發(fā)票存根聯(lián)、開具票物不符發(fā)票等手段，共計少繳稅款30萬元（占應(yīng)納稅額的20%）。
根據(jù)以上情況，市稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其限期補繳少繳的稅款30萬元外，還依法對其進行了相應(yīng)的處罰。
甲公司一直拖延繳納稅款，市稅務(wù)機關(guān)在多次催繳無效的情況下，經(jīng)局長批準(zhǔn)于6月18日查封了甲公司的一處房產(chǎn)，準(zhǔn)備以拍賣所得抵繳稅款。
甲公司認(rèn)為該房產(chǎn)已于4月22日抵押給乙公司作為合同擔(dān)保，并依法辦理了抵押物登記，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)查封該房產(chǎn)。據(jù)此，甲公司向上級稅務(wù)機關(guān)提出行政復(fù)議。
要求：
根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，回答下列問題：
（1）甲公司丟失發(fā)票的補救措施是否有不符合法律規(guī)定之處？說明理由。
（2）甲公司拒絕稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)發(fā)票進行拍照和復(fù)印是否符合法律規(guī)定？說明理由。
（3）甲公司少繳稅款30萬元屬于何種行為？是否構(gòu)成犯罪？
（4）稅務(wù)機關(guān)在甲公司拖延納稅款，經(jīng)多次催繳無效的情況下，是否可以查封其財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款？說明理由。
（5）甲公司認(rèn)為其房產(chǎn)已抵押，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)查封其房產(chǎn)的觀點是否符合法律規(guī)定？說明理由。
參考答案：
（1）該公司于3月10日才到主管稅務(wù)機關(guān)遞交發(fā)票遺失書面報告不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失“當(dāng)日”書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。本題中，丟失發(fā)票的時間是2006年3月1日，因此在3月10日才到主管稅務(wù)機關(guān)遞交發(fā)票遺失書面報告是不符合規(guī)定的。（2007年教材p308頁）
（2）甲公司拒絕稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)發(fā)票進行拍照和復(fù)印不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在查處發(fā)票案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。（2007年教材p308頁）
（3）甲公司少繳稅款30萬元屬于偷稅行為。已經(jīng)構(gòu)成了犯罪。
（根據(jù)《刑法》的相關(guān)規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，應(yīng)該給予相應(yīng)的刑事處罰。本題中，偷稅數(shù)額為30萬元，占應(yīng)納稅額比例為20％，“數(shù)額”標(biāo)準(zhǔn)和“比例”標(biāo)準(zhǔn)均達到了犯罪的界限，因此甲公司的偷稅構(gòu)成了犯罪。）
（4）稅務(wù)機關(guān)在甲公司拖延納稅款，經(jīng)多次催繳無效的情況下，可以查封其財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。根據(jù)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)“縣以上”稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以查封其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。本題中，市稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)責(zé)令其限期補繳少繳的稅款，但甲公司仍未繳納，那么經(jīng)多次催繳無效的情況下可以查封其財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。
（5）甲公司的觀點不符合法律規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。本題中，市稅務(wù)機關(guān)在同年4月5日進行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)的甲欠稅行為，而甲公司在4月22日將該房產(chǎn)抵押給乙公司作為合同擔(dān)保，說明欠稅的行為發(fā)生在該房產(chǎn)設(shè)定抵押之前，因此，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)查封其房產(chǎn)并以其拍賣所得抵繳稅款。
試題點評：本題第（1）問，甲公司在報紙上公開聲明作廢就可以了，不用同時在電視上公開；第（3）問中，由于題目沒有要求說明理由，因此不用寫理由，直接判斷就可以。此題的考點雖然有些偏。
關(guān)注：2007年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》試題及答案解析
