*企業(yè)所得稅政策*

43. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策是什么？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當于按5%納稅）；對年應納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅（相當于按10%納稅）。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

44. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件？

答：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下3個文件：

1.《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）；

2.《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）；

3.《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2019年第3號）。

45. 小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策將會影響哪些企業(yè)？

答：和以往小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，這次政策可以概括為“一加力”“一擴大”兩個特點。

“一加力”：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。實際稅負分別降至5%和10%。

“一擴大”：進一步放寬小型微利企業(yè)標準，將年應納稅所得額由原來的不超過100萬元，提高至不超過300萬元；將從業(yè)人數(shù)由原來的工業(yè)企業(yè)不超過100人、其他企業(yè)不超過80人，統(tǒng)一提高至不超過300人；將資產總額由原來的工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元、其他企業(yè)不超過1000萬元，統(tǒng)一提高至不超過5000萬元。調整后的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人，其中98%為民營企業(yè)。

因此，無論是符合原條件的小型微利企業(yè)，還是符合新條件的小型微利企業(yè)，都會從這次普惠性政策中受益。

46. 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為什么采取分段計算的方法？

答：此次政策調整引入了超額累進計算方法，分段計算，有效緩解了小型微利企業(yè)臨界點稅負差異過大的問題，鼓勵小型微利企業(yè)做大做強。以一家年應納稅所得額101萬元的小型微利企業(yè)為例，如采用全額累進計稅方法，在其他優(yōu)惠政策不變的情況下，應納企業(yè)所得稅為10.1萬元（101×10%），相比其年應納稅所得額為100萬元的情形，應納稅所得額僅增加了1萬元，但應納稅額增加了5.1萬元。而按照超額累進計稅方法，企業(yè)應納企業(yè)所得稅為5.1萬元（100×5%+1×10%），應納稅所得額增加1萬元，應納稅額僅增加0.1萬元?？梢姡捎贸~累進計稅方法后，企業(yè)稅負進一步降低，將為小型微利企業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造更加良好的稅收政策環(huán)境。

47. 享受普惠性所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什么？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

48. 此次新政策對原來就是小型微利企業(yè)的納稅人有影響嗎？

答：有影響，而且是利好。假設納稅人2019年符合新的小型微利企業(yè)條件，應納稅所得額和2018年一樣，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人的實際稅負將從原來10%降到5%，稅負比原來降低一半；如果納稅人的效益越來越好，年度應納稅所得額超過100萬元了，按照原來的規(guī)定是不能再享受優(yōu)惠政策的，但現(xiàn)在只要不超過300萬元，仍然可以享受優(yōu)惠政策。

49. “小型微利企業(yè)”和“小微企業(yè)”兩者之間有什么不同？

答：“小微企業(yè)”是一個習慣性叫法，并沒有嚴格意義上的界定，目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的。如果要找一個比較接近的解釋，那就是工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實施條例，指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè)，其特點不只體現(xiàn)在“小型”上，還要求“微利”，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。

經過幾次政策變化，小型微利企業(yè)標準不斷提高，范圍不斷擴大。有數(shù)據(jù)顯示，今年小型微利企業(yè)標準提高以后，符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)占所有企業(yè)所得稅納稅人的比重約為95%，也就是說，95%的企業(yè)都是企業(yè)所得稅上的“小型微利企業(yè)”。

50. 工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準一樣嗎？

答：原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產總額兩項指標分別設置了條件，2019年新出臺的政策對資產總額和從業(yè)人數(shù)指標不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。因此，目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的，即年應納稅所得額上限都是300萬元、資產總額上限都是5000萬元、從業(yè)人數(shù)上限都是300人。

51. 從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？

答：國家限制和禁止行業(yè)可參照《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產業(yè)目錄、禁止外商投資產業(yè)目錄列舉的產業(yè)加以判斷。

52. 個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此,個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

53. 非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

54. 虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會產生納稅義務。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無論是減低稅率政策還是減半征稅政策，都是針對盈利企業(yè)而言的。對于虧損的小型微利企業(yè)，當期無需繳納企業(yè)所得稅，其虧損可以在以后納稅年度結轉彌補。

55. 小型微利企業(yè)應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額？

答：小型微利企業(yè)年應納稅所得額針對的是本年度，不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額，應相應調整對應年度的所得稅申報，如不涉及彌補虧損等事項，對當年的申報不產生影響。

56. 假設某企業(yè)2019年度的應納稅所得額是280萬元，在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，當年需繳納的企業(yè)所得稅是28萬元嗎？

答：不是，比這更少。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，年度應納稅所得額超過100萬元的，需要分段計算。具體是：100萬元以下的部分，需要繳納5萬元（100×5%），100萬元至280萬元的部分，需要繳納18萬元[（280-100）×10%]，加在一起當年需要繳納的企業(yè)所得稅為23萬元，而不是用280萬元直接乘以10%來計算。所以，當年應納稅所得額280萬元時，僅繳納23萬元稅款，而不是28萬元。

57. 一家年應納稅所得額320萬元的企業(yè)，其應納稅所得額300萬元以內的部分，可以減免稅款嗎？

答：不能。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。企業(yè)應納稅所得額已經超過300萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

58. 資產總額、從業(yè)人員如何計算？

答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

59. 小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。那么勞務派遣單位的從業(yè)人數(shù)中，是否含已派出人員？

答：鑒于勞務派遣用工人數(shù)已經計入了用人單位的從業(yè)人數(shù)，本著合理性原則，在判斷勞務派遣公司是否符合小型微利企業(yè)條件時，可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數(shù)。

60. 企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數(shù)、資產總額是否包括分支機構的相應部分？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產總額包括分支機構的相應部分。

61. 企業(yè)從業(yè)人數(shù)波動較大，各個時間點從業(yè)人數(shù)可能都不一致，如何確定從業(yè)人數(shù)是不是符合小型微利企業(yè)條件？

答：按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。企業(yè)可根據(jù)上述公式，計算得出全年季度平均值，并以此判斷從業(yè)人數(shù)是否符合條件。

62. 年中設立的公司，8月取得營業(yè)執(zhí)照，11月開始有營業(yè)收入。請問小型微利企業(yè)按規(guī)定計算資產總額和從業(yè)人數(shù)時，財稅〔2019〕13號文件規(guī)定的“年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標”中的“實際經營期”應該從何時起算？是8-12月，還是11-12月？

答：企業(yè)實際經營期的起始時間應為營業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期。

63. 小型微利企業(yè)在預繳時可以享受優(yōu)惠嗎？

答：從2014年開始，符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳時就可以享受稅收優(yōu)惠政策，年度結束后，再統(tǒng)一匯算清繳，多退少補。上述規(guī)定一直沒有改變。

64. 預繳企業(yè)所得稅時，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)條件？

答：從2019年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。具體而言，資產總額、從業(yè)人數(shù)指標比照《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

65. 企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？

答：《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）已經做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)在預繳時符合小型微利企業(yè)條件，預繳時均可以預先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度性指標，需要按照企業(yè)全年情況進行判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時需要準確計算相關指標并進行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進行匯算清繳即可。

66. 2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳可以享受財稅〔2019〕13號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

答：《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，即財稅〔2019〕13號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年納稅年度，企業(yè)在2018年度匯算清繳時仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策，自2019年度預繳申報起才可以享受財稅〔2019〕13號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

67. 企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是否受征收方式的限定？

答：從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定，也就是說，無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

68. 實行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)如何享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策？

答：與實行查賬征收方式和實行核定應稅所得率征收方式的企業(yè)通過填報納稅申報表計算享受稅收優(yōu)惠不同，實行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務機關根據(jù)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進行判斷，符合條件的，由主管稅務機關按照程序調整企業(yè)的應納所得稅額。相關調整情況，主管稅務機關應當及時告知企業(yè)。

69. 年度中間判斷為小型微利企業(yè)的，預繳期限如何確定？

答：為了推進辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，如果按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預繳申報時，按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，自下一個申報期起，其納稅期限將統(tǒng)一調整為按季度預繳。同時，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）規(guī)定，一經調整為按季度預繳，當年度內不再變更。

70. 按月預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)如何調整為按季度預繳？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例有關規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。納稅人在4、7、10月申報時，符合小型微利企業(yè)條件的，系統(tǒng)將提示按季預征。申報期結束后，主管稅務機關將根據(jù)申報情況篩查需要調整納稅期限的納稅人，并聯(lián)系納稅人辦理調整事項；納稅人也可聯(lián)系主管稅務機關進行調整。年度結束后，原則上在小型微利企業(yè)擴大優(yōu)惠力度期限內，不再調整納稅期限。

71. 按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月份預繳申報時，符合小型微利企業(yè)條件，按規(guī)定調整為按季度預繳申報。請問，次年度所得稅預繳申報期限怎么執(zhí)行？是默認繼續(xù)按月預繳申報，還是若企業(yè)不自行提出申請，則一直按照按季度預繳申報？

答：企業(yè)本年度調整為按季度預繳申報后，次年度及以后年度原則上繼續(xù)默認為按季度預繳申報。

72. 年度中間符合小型微利企業(yè)條件的，之前多預繳的稅款如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）規(guī)定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。因此，之前季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時按有關規(guī)定辦理退稅，或者抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

73. 匯總納稅企業(yè)上一季度不符合小型微利企業(yè)條件，已由分支機構就地預繳分攤稅款，本季度按現(xiàn)有規(guī)定符合小型微利企業(yè)條件，上季度已就地分攤預繳的企業(yè)所得稅如何處理？

答：匯總納稅企業(yè)如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其總機構和二級分支機構多預繳的稅款，根據(jù)《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）規(guī)定，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

74. 跨地區(qū)經營企業(yè)2018年不是小型微利企業(yè)，2019年符合小型微利企業(yè)條件，在外地的二級分支機構還需要就地分攤預繳企業(yè)所得稅嗎？

答：根據(jù)《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號發(fā)布）第五條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經營企業(yè)，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度二級分支機構可以不就地預繳。因此，小型微利企業(yè)二級分支機構是否就地預繳，依據(jù)的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級分支機構不就地預繳；如果不是，其二級分支機構需要就地預繳。

75. 運營污水治理項目的企業(yè)，從2016年開始享受節(jié)能環(huán)保項目所得“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2019年進入項目所得減半期，請問2019年是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

答：就企業(yè)運營的項目而言，如該項目同時符合項目所得減免和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，可以選擇享受其中最優(yōu)惠的一項政策。上述企業(yè)2019年可以選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時放棄該項目可享受的節(jié)能環(huán)保項目所得減半征稅優(yōu)惠。

76. 享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程序是否復雜，是否還需要到稅務機關辦理相關手續(xù)？

答：按照稅務系統(tǒng)深化“放管服”改革有關要求，我們全面取消了對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時，我們在申報表中設計了“從業(yè)人數(shù)”“資產總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關指標，進行電子申報的企業(yè)，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表單，為企業(yè)減輕計算、填報負擔。

77. 金稅三期核心征管系統(tǒng)是否可自動識別并標記符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的企業(yè)？

答：金稅三期核心征管系統(tǒng)的月（季）度預繳納稅申報表已完成相關升級工作，實現(xiàn)系統(tǒng)的“自動識別、自動計算、自動成表、自動校驗”功能，可自動判斷是否符合小型微利企業(yè)條件，自動勾選“是否小微企業(yè)標識”，自動計算優(yōu)惠稅款，自動填寫相應表單，提交申報表時自動校驗勾稽關系。

78. 修訂后的預繳納稅申報表增加了“按季度填報信息”部分，按月度預繳的企業(yè)是否需要每月填報這部分內容？

答：預繳納稅申報表中“按季度填報信息”部分的所有項目均按季度填報，月度預繳不需要每月填報。按月申報的納稅人，在預繳申報當季度最后一個月份企業(yè)所得稅時進行填報。如在4月份征期申報3月的稅款時，才需要填報這部分信息，而在其他月份申報時，是不需要填報的。

79. 新修訂的預繳申報表要求填寫“資產總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值，而并非是季度平均值，主要出于什么考慮？

答：將小型微利企業(yè)條件中的“資產總額”“從業(yè)人數(shù)”等需要計算的指標細化為“季初資產總額（萬元）”“季末資產總額（萬元）”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”項目，主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計算的負擔。一般來說，“資產總額”“從業(yè)人數(shù)”的季初值、季末值是企業(yè)在會計核算、人員管理等日常生產經營活動中既有的數(shù)據(jù)，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計算的工作量、也避免出現(xiàn)計算錯誤。

80. 符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)和核定應稅所得率征收的企業(yè)，在填報修訂后的預繳申報表時需要注意什么？

答：為落實小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等部分表單樣式及填報說明，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類，2018年版）》進行了修訂，增加了從業(yè)人數(shù)、資產總額等數(shù)據(jù)項，并將升級優(yōu)化稅收征管系統(tǒng)，力爭幫助企業(yè)精準享受優(yōu)惠政策。在填報預繳申報表時，以下兩個方面應當重點關注：

一是關注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個項目的填報?！皯{稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標，這個行次一定要確保填寫無誤。“減免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個行次體現(xiàn)了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效。

二是關注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關項目的填報。“按季度填報信息”整合了除應納稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標，其數(shù)據(jù)填報質量直接關系著小型微利企業(yè)判斷結果的準確與否。按季度預繳的，應在申報預繳當季度稅款時，填報“按季度填報信息”的全部項目；按月度預繳的，僅在申報預繳當季度最后一個月的稅款時，填報“按季度填報信息”的全部項目。

81. 符合小型微利企業(yè)條件的核定應納所得稅額征收的企業(yè)，在填報修訂后的預繳申報表時需要注意什么？

答：企業(yè)所得稅實行核定應納所得稅額征收的企業(yè)，如果符合小型微利企業(yè)條件的，其稅收減免不通過填報納稅申報表的方式實現(xiàn)，而是通過直接調減定額的方式實現(xiàn)。但是，這些企業(yè)應在納稅申報表中根據(jù)稅務機關核定時的情況，正確選擇填報“小型微利企業(yè)”項目。

82. 對于通過網絡進行電子申報的企業(yè)，請問網上申報系統(tǒng)什么時間會完成升級？

答：為全面落實普惠性稅收減免政策，確保小型微利企業(yè)及時享受稅收優(yōu)惠，目前金稅三期核心征管系統(tǒng)、電子稅務局和各省網上申報系統(tǒng)均已經在2月1日前完成了相關升級。

83. 如何理解小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》中的“實際利潤額”概念？

答：在企業(yè)所得稅中，“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?！币虼?，“應納稅所得額”首先是一個年度概念，主要在企業(yè)年度匯算清繳申報時使用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此，“實際利潤額”概念主要在按照實際利潤額預繳的企業(yè)在預繳申報時使用。

84. 小型微利企業(yè)要享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存?zhèn)洳橘Y料？

答:根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》（國家稅務總局公告2018年第23號附件）規(guī)定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準備以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明；

2.從業(yè)人數(shù)的情況；

3.資產總額的情況。

85. 如果小型微利企業(yè)由于對政策理解的原因，不知道國家有優(yōu)惠政策，那么年度結束后，是否還有機會享受這項優(yōu)惠？

答：稅務總局近期已對金稅三期系統(tǒng)和網上申報軟件進行升級，企業(yè)在填報申報表時將部分實現(xiàn)自動識別、自動計算、自動填報、自動成表等智能化功能，幫助企業(yè)正確判斷政策適用性，力爭實現(xiàn)符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報時應享盡享優(yōu)惠政策。假如符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預繳時由于各種原因沒有享受優(yōu)惠，在年度終了匯算清繳時，稅務機關將根據(jù)企業(yè)申報情況，再次提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)仍可享受相關優(yōu)惠政策。

86. 一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數(shù)為260人，資產總額為4000萬元，年銷售收入1000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)，在2019年度能否享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？

答：《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）明確2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合財稅〔2019〕13號文件規(guī)定和《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的稅收政策。問題中的投資時間是2017年3月，屬于2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，如符合財稅〔2019〕13號文件和財稅〔2018〕55號文件規(guī)定的其他條件，可以自2019年度開始享受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

87. 財稅〔2019〕13號文件的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，但創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策所明確的投資時間和享受優(yōu)惠時間不一致，執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間？

答：為避免產生執(zhí)行期限是指投資時間還是指享受優(yōu)惠時間的歧義，讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策，《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）特意寫入了銜接性條款，簡言之，無論是投資時間，還是享受優(yōu)惠時間，只要有一個時間在政策執(zhí)行期限內的，均可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。

88. 初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產總額標準是一樣的，這兩個指標的計算方法也是一樣的嗎？

答：初創(chuàng)科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產總額指標的計算方法不一樣。初創(chuàng)科技型企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定。

89. 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件是什么？

答：按照《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）和《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，初創(chuàng)科技型企業(yè)需同時符合以下條件：

1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；

2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過300人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產總額和年銷售收入均不超過5000萬元；

3.接受投資時設立時間不超過5年（60個月）；

4.接受投資時以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；

5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。

*地方稅種和相關附加減征政策*

90. 由各省、自治區(qū)、直轄市確定的地方稅種和相關附加減征優(yōu)惠政策何時發(fā)布，如何執(zhí)行？

答：《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）文件第三條規(guī)定的由省、自治區(qū)、直轄市確定的關于資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加的優(yōu)惠政策，截至2019年2月19日，全國31個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）均已發(fā)布地方6稅2費減征政策文件，自2019年1月1日起執(zhí)行。

91. 自然人是否適用增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件附件1）第三條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號公布）第四條等規(guī)定，自然人（即其他個人）可以適用《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征優(yōu)惠政策，各省（自治區(qū)、直轄市）政策落實文件中作出特殊規(guī)定的除外。

92. 非企業(yè)性單位是否適用增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件附件1）第三條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號公布）第四條等規(guī)定，未辦理一般納稅人登記的非企業(yè)性單位可以適用《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征優(yōu)惠政策，各省（自治區(qū)、直轄市）政策落實文件中作出特殊規(guī)定的除外。

93. 小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中部分地方稅種和相關附加減征政策是否可以和原有地方稅種優(yōu)惠政策同時享受？

答：已經享受了原有地方稅種優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人，可以進一步享受本次普惠性稅收減免政策，也就是說兩類政策可以疊加享受。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕128號），對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在此基礎上，如果各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）進一步對城鎮(zhèn)土地使用稅采取減征50%的措施，則最高減免幅度可達75%。

94. 增值稅一般納稅人轉登記為小規(guī)模納稅人，該納稅人從什么時候享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年5號）規(guī)定，繳納資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當月起適用減征優(yōu)惠。

95. 小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人，該納稅人從什么時候停止享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年5號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠；增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。

96. 納稅人享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策需不需要報送資料？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年5號）規(guī)定，本次減征優(yōu)惠實行納稅人自行申報享受方式，不需額外提交資料。納稅人只要在申報表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策選項，系統(tǒng)自動計算減征金額，納稅人確認即可。

97. 城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的減征優(yōu)惠政策的適用時間如何確定？

答：享受減征優(yōu)惠的時間以納稅義務發(fā)生時間為準。城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的納稅義務發(fā)生時間與增值稅有關規(guī)定一致。

98. 代扣、代征稅款的情形，納稅人如何享受小微企業(yè)普惠性地方稅種和相關附加減征政策？

答：代扣、代征增值稅小規(guī)模納稅人稅款的，扣繳義務人、代征人可以按照減征比例計算扣繳或代征地方稅種和相關附加的稅額。主管稅務機關應當指導扣繳義務人、代征人進行明細報告，保障有關增值稅小規(guī)模納稅人及時享受優(yōu)惠政策。

99. 減征資源稅中是否包含水資源稅？

答：減征資源稅是否包含水資源稅，由10個水資源稅改革試點省份明確。目前，10個試點省份均已明確減征范圍不含水資源稅。

100. 增值稅小規(guī)模納稅人減征地方稅種和附加政策在納稅申報上有何要求？

答：為了便利納稅人享受優(yōu)惠政策，本次減征優(yōu)惠實行自行申報享受方式，不需額外提交資料。納稅人只要在申報表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策有關選項，系統(tǒng)自動計算減征金額，納稅人確認即可。

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