本章主要講解實(shí)收資本、資本公積和留存收益的會(huì)計(jì)處理,估計(jì)分值為6-8分,主要考查單選題、多選題和判斷題,值得一提的是,本章可以考查得很靈活:實(shí)收資本、資本公積與資產(chǎn)的結(jié)合,留存收益與收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的結(jié)合,幾乎每年都會(huì)出多選題,大家在備考前期就要把基礎(chǔ)打牢,不然到刷題時(shí)會(huì)覺得很費(fèi)力。
1、股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,應(yīng)從溢價(jià)中抵扣,沖減資本公積(股本溢價(jià))。(不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。)
2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資,應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬,差額計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
3、資本公積——其他資本公積不能轉(zhuǎn)增資本。
4、采用收購(gòu)本公司股票方式減資的,通過“庫存股”科目核算回購(gòu)股份的金額:
(1)回購(gòu)股票時(shí)
借:庫存股
貸:銀行存款
(2)減資時(shí),按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本,按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià),股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目。(反之則反)
借:股本【股票面值×注銷股數(shù)】
資本公積——股本溢價(jià)【差額】
盈余公積【股本溢價(jià)不足沖減時(shí)】
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【盈余公積不足沖減時(shí)】
貸:庫存股【按注銷庫存股的賬面余額】
5、其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))、凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。
6、股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的,股票可按面值發(fā)行,也可按溢價(jià)發(fā)行,我國(guó)目前不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。
7、在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下,差額計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。
8、可供分配的利潤(rùn)=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或凈虧損)+年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入【如盈余公積補(bǔ)虧】。
9、年度終了,企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損,自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)” 科目,并將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額,轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。 (分清楚借貸)
10、結(jié)轉(zhuǎn)后,“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目如為貸方余額,表示累積未分配的利潤(rùn)金額;如為借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損金額。
11、按照《公司法》有關(guān)規(guī)定,公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積。
12、如果以前年度未分配利潤(rùn)有盈余,即年初未分配利潤(rùn)余額為正數(shù),在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí),不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。
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