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2020年初級(jí)會(huì)計(jì)師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章 第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)
2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)交增值稅
一、應(yīng)交增值稅（計(jì)算的部分，在《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的學(xué)霸筆記中詳述，此處只列舉賬務(wù)處理，下載233網(wǎng)校APP即可獲得）
（1）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（專欄）
①進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；
②銷項(xiàng)稅額抵減：記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；
③已交稅金：記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；
④轉(zhuǎn)出未交增值稅：記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；
⑤減免稅款：記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；
⑥出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（含義了解）：記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；
⑦銷項(xiàng)稅額：記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；
⑧出口退稅（含義了解）：記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；
⑨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑩轉(zhuǎn)出多交增值稅：記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅額 。
（2）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅：核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。
（3）應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額。
（4）應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（5）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：
①一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；
②一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。
（6）應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。
（7）應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅：核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
（8）應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅：核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。
（9）應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅：核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。
★會(huì)計(jì)分錄
①交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
②交納以前期間未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。
①對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
②對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
【注意】小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡(jiǎn)化的方法，即購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。
★差額征稅的賬務(wù)處理
1、企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理
（1）發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/工程施工等
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等
（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅【簡(jiǎn)易計(jì)稅方法】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/工程施工等
2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
★增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備
借：固定資產(chǎn)（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等
按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】
貸：管理費(fèi)用
（2）企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)
借：管理費(fèi)用（實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）
貸：銀行存款
按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅【小規(guī)模納稅人】
貸：管理費(fèi)用
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