固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有（與存貨區(qū)別，存貨是為了對(duì)外出售）；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度（屬于非流動(dòng)資產(chǎn)）。
一、牢記并收藏
（一）固定資產(chǎn)重難點(diǎn)
【提示】上述所列知識(shí)點(diǎn)，一定要全面掌握。
（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)和建造固定資產(chǎn)的區(qū)別
| 外購(gòu)固定資產(chǎn) | 建造固定資產(chǎn) | |
| 入賬價(jià)值 | 應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 | 應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（類(lèi)似于外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理） |
| 賬務(wù)處理 | （1）不用安裝 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 （2）需要安裝 ①購(gòu)入設(shè)備時(shí) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 ②發(fā)生安裝調(diào)試成本時(shí) 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ③耗用本單位材料、產(chǎn)品或人工的 借：在建工程（按應(yīng)承擔(dān)的成本金額） 貸：原材料/庫(kù)存商品（成本金額） 應(yīng)付職工薪酬 ④達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 | （1）購(gòu)入工程物資時(shí) 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 （2）領(lǐng)用工程物資時(shí) 借：在建工程 貸：工程物資 （3）工程領(lǐng)用外購(gòu)的原材料或商品時(shí) 借：在建工程 貸：原材料/庫(kù)存商品 （4）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí) 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品【按成本記賬】 （5）自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用 借：在建工程 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬 （6）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 |
| 【注意】小規(guī)模納稅人，購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅" 科目核算，直接以“價(jià)稅合計(jì)”金額進(jìn)賬。 | ||
（三）固定資產(chǎn)折舊
| 方法 | 公式 |
| 年限平均法 | ①年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限 ②月折舊額＝年折舊額÷12 |
| 工作量法 | ①單位工作量折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量 或=[原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷預(yù)計(jì)總工作量 ②月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額 |
| 雙倍余額遞減法 | 【拔高篇】有難度的雙倍余額遞減法該怎么算？ |
| 年數(shù)總和法 | （1）年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100% ①尚可使用年限（逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序）=預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限 ②預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和=預(yù)計(jì)使用壽命×（預(yù)計(jì)使用壽命+1）/2 （2）年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率 |
（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出
【提示】通常來(lái)說(shuō)，初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不會(huì)考到資本化支出和費(fèi)用化支出的區(qū)分。
1、資本化的后續(xù)支出
（1）將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
（2）發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出
借：在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（3）扣除被替換部分的賬面價(jià)值
借：銀行存款/原材料（殘料價(jià)值）
營(yíng)業(yè)外支出
貸：在建工程（被替換部分賬面價(jià)值）
（4）完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
2、費(fèi)用化的后續(xù)支出
（1）企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用
借：管理費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
【易錯(cuò)點(diǎn)】企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”，而不是“制造費(fèi)用”，不要想當(dāng)然！
（2）企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用
借：銷(xiāo)售費(fèi)用
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款等
（五）處置固定資產(chǎn)
| 正常的處置損失 | 非正常原因造成的損失 | |
| 相同點(diǎn) | 1、首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行清理。 2、發(fā)生的清理費(fèi)用計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，記得帶上增值稅。 3、有人賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”。 4、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入：貸方記“固定資產(chǎn)清理”。 | |
| 不同點(diǎn) | 記入“資產(chǎn)處置損益” | 記入“營(yíng)業(yè)外收入”/“營(yíng)業(yè)外支出” |
關(guān)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的賬務(wù)處理，老師之前已經(jīng)有所解讀。
2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：財(cái)產(chǎn)清查90%會(huì)這么考＞＞
二、現(xiàn)在開(kāi)始做
1、（2018年單選題）A公司對(duì)一座辦公樓進(jìn)行更新改造，該辦公樓原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生支出600萬(wàn)元，被替換部分賬面原值為100萬(wàn)元，出售價(jià)款為2萬(wàn)元。則新辦公樓的入賬價(jià)值為（ ?。┤f(wàn)元。
A、1100
B、1050
C、1048
D、1052
【233網(wǎng)校答案】B
【233網(wǎng)校解析】被替換部分的賬面價(jià)值=100×（1-500/1000）=50（萬(wàn)元）。新辦公樓的入賬價(jià)值為 1000-500+600-50=1050（萬(wàn)元）。
2、（2018年多選題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（ ?。?。
A、固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬面價(jià)值
B、固定資產(chǎn)更新改造支出
C、固定資產(chǎn)毀損凈損失
D、固定資產(chǎn)出售的賬面價(jià)值
【233網(wǎng)校答案】CD
【233網(wǎng)校解析】選項(xiàng)A通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算；選項(xiàng)B通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。
3、（2018年單選題）2015年12月某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，初始入賬價(jià)值為400萬(wàn)元。設(shè)備于當(dāng)月交付使用，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2017年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。
A、160
B、96
C、132
D、105.6
【233網(wǎng)校答案】D
【233網(wǎng)校解析】2017年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額（第二個(gè)折舊年度）=（400-4）×（4÷15）=105.6（萬(wàn)元）。
固定資產(chǎn)是資產(chǎn)這一章很重要的內(nèi)容，可以出分錄題、計(jì)算題，綜合性也很強(qiáng)?？忌梢韵仁詹剡@篇文章，后期大量做題的時(shí)候才會(huì)發(fā)現(xiàn)這里面囊括了很多關(guān)鍵點(diǎn)；也可以再聽(tīng)一遍莊欣老師的精講班，只用花2.5h，就能學(xué)透這個(gè)考點(diǎn)。
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