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2020年初級會計師《初級會計實務》第八章 第二節(jié) 政府單位會計核算
2020年初級會計實務知識點：凈資產(chǎn)業(yè)務
五、凈資產(chǎn)業(yè)務
（一）本期盈余及本年盈余分配
1、本期盈余
“本期盈余”科目核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。期末，單位應當將各類收入科目和各類費用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目。年末，單位應當將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。
2.、本年盈余分配
“本年盈余分配”科目核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末，單位應當將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目。根據(jù)有關規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基金”科目。然后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目。
（二）專用基金：專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。
事業(yè)單位從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，在財務會計中通過“專用基金”科目核算的同時，還應在預算會計“專用結(jié)余”科目進行核算。
（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)是指單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。
為核算和監(jiān)督無償調(diào)撥凈資產(chǎn)，單位應當設置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。本科目的貸方登記無償調(diào)入凈資產(chǎn)，借方登記無償調(diào)出凈資產(chǎn)，年末科目余額全部轉(zhuǎn)入累計盈余，結(jié)賬后，本科目應無余額。
（四）權(quán)益法調(diào)整
“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應享有（或應分擔）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。處置長期股權(quán)投資時，按照原計入凈資產(chǎn)的相應部分金額，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
（五）以前年度盈余調(diào)整，核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。
（六）累計盈余：反映單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。
（1）年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余
借：本年盈余分配
貸：累計盈余【或借貸相反】
（2）將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余
借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)
貸：累計盈余【或借貸相反】
（3）單位按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際上繳、繳回、調(diào)出金額
借：累計盈余
貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等
同時，在預算會計中參照“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等業(yè)務的賬務處理進行賬務處理。
（4）單位按規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際調(diào)入資金
借：零余額賬戶用款額度、銀行存款
貸：累計盈余
同時，在預算會計中
借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度、貨幣資金
貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入
（5）單位將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余：
借：累計盈余
貸：以前年度盈余調(diào)整【或借貸相反】
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