1.會(huì)計(jì)主體 | (1)會(huì)計(jì)主體,是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象,是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范圍。 (2)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)集中反映某一特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來。 (3)如果企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的,則不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。 (4)如果企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本或企業(yè)向投資者分配利潤,則屬于企業(yè)會(huì)計(jì)主體的核算范圍。 |
2.持續(xù)經(jīng)營 | 持續(xù)經(jīng)營,是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 |
3.會(huì)計(jì)分期 | (1)會(huì)計(jì)分期,是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。 (2)會(huì)計(jì)分期的目的,是據(jù)以分期結(jié)算盈虧,按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告,從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 (3)分類 ①會(huì)計(jì)年度:我國是公歷1月1日至12月31日。 ②中期:短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間,如月度、季度、半年度。 |
4.貨幣計(jì)量 | (1)貨幣計(jì)量,是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)主要以貨幣作為計(jì)量單位,來反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程及其結(jié)果。 (2)貨幣是商品的一般等價(jià)物,是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。 (3)采用貨幣計(jì)量單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督不排斥采用其他計(jì)量單位,其他計(jì)量單位可以對(duì)貨幣計(jì)量單位進(jìn)行必要的補(bǔ)充和說明。 【舉例】原材料的實(shí)物量度(噸、千克等)可以補(bǔ)充說明原材料的儲(chǔ)存、耗費(fèi)等經(jīng)管責(zé)任的落實(shí)狀況。 |
【例題·多選題】(2020年)下列各項(xiàng)中,可確認(rèn)為會(huì)計(jì)主體的有( )。
A.子公司
B.銷售部門
C.集團(tuán)公司
D.母公司
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制 | (1)權(quán)責(zé)發(fā)生制,是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。 ①凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,無論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,計(jì)入利潤表。 ②凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 (2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。 |
2.收付實(shí)現(xiàn)制 | (1)收付實(shí)現(xiàn)制,是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。 (2)我國政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。 ①預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制(國務(wù)院另有規(guī)定的,依照其規(guī)定); ②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 |
3.兩者差異 | (1)相較于收付實(shí)現(xiàn)制,權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜,其會(huì)計(jì)處理結(jié)果存在一定的差異。 (2)在交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)款項(xiàng)收付時(shí)間不一致時(shí)產(chǎn)生兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下確認(rèn)的利潤差額。 (3)舉例:在商品銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而銷售款項(xiàng)尚未收到時(shí),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的當(dāng)期收入和利潤高于按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的當(dāng)期收入和利潤。 |
【例題·多選題】按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,應(yīng)作為本期收入或費(fèi)用的有( ?。?。
A.本期以賒銷方式實(shí)現(xiàn)的收入
B.本期以現(xiàn)銷方式實(shí)現(xiàn)的收入
C.屬于本期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用但尚未支付現(xiàn)金
D.本期預(yù)付的應(yīng)由下一期間負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用
1.可靠性 | (1)可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 (2)可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。 (3)保持會(huì)計(jì)信息可靠性還要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。 |
2.相關(guān)性 | 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。 |
3.可理解性 | 可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。 |
4.可比性 | (1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比(縱向可比) ①同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。 ②如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,可以變更會(huì)計(jì)政策。 ③會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和處理方法。 (2)不同企業(yè)相同時(shí)期可比(橫向可比) 不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用同一會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 |
5.實(shí)質(zhì)重于形式 | (1)含義:按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算(確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告),而不僅僅以法律形式為依據(jù)。 (2)舉例:應(yīng)當(dāng)將企業(yè)租入的資產(chǎn)(短期租賃和低值資產(chǎn)租賃除外),視為企業(yè)的資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表中填列使用權(quán)資產(chǎn)。 ①從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán); ②但是由于租賃期相當(dāng)長,從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看,企業(yè)能夠控制租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。 |
6.重要性 | (1)重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 (2)重要性的應(yīng)用依賴職業(yè)判斷,從項(xiàng)目的功能、性質(zhì)和金額大小多方面加以判斷。 (3)舉例: ①企業(yè)發(fā)生的某些支出金額較小,從支出的受益期來看,可能需要在若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?,但根?jù)重要性要求,可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益,如低值易耗品可以采用一次攤銷法或分次攤銷法攤銷。 ②企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出中屬于研究階段的支出,盡管多數(shù)情況下其金額較大,但是,從其功能看尚未形成預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源,在發(fā)生期作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益核算并列報(bào)。 |
7.謹(jǐn)慎性 | (1)謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 (2)舉例 ①可能發(fā)生減值損失的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備; ②固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊; ③對(duì)售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 |
8.及時(shí)性 | (1)及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,不得提前或延后。 (2)舉例:某企業(yè)將自行研制的軟硬件為一體的商品進(jìn)行銷售,銷售合約約定商品銷售后還將提供免費(fèi)維護(hù)和免費(fèi)升級(jí)服務(wù)。 ①如果企業(yè)將全部銷售一次性確認(rèn)為當(dāng)期銷售收入,就屬于提前確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告銷售收入。 ②如果企業(yè)在提供后續(xù)服務(wù)合約到期日再確認(rèn)全部銷售收入,則屬于延后確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告銷售收入。 ③正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按合理的比例在銷售當(dāng)期和持續(xù)期間分配確認(rèn)各期銷售收入。 |
【例題·多選題】(2018年)下列各項(xiàng)中,關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性表述正確的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用
B.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整
D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告
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