本章主要講解貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨等流動資產的會計處理，估計分值為15-20分，本章各種題型均有可能涉及，尤其需要關注不定項選擇題(實質上是計算與會計處理類考題)。本章還可以和“收入”、“財務報告”跨章節(jié)命題，屬于非常重要章節(jié)(第一層次)。
1.交易性金融資產——成本
——公允價值變動
(1)借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額。
(2)貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值高于賬面余額的變動金額。
2.公允價值變動損益
(1)借方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額(損失)。
(2)貸方登記資產負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額(收益)。
3.投資收益
(1)借方登記企業(yè)取得交易性金融資產時支付的交易費用、出售交易性金融資產等發(fā)生的投資損失。
(2)貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產等的期間內取得的投資收益，以及出售交易性金融資產等實現的投資收益。
| 1.準則規(guī)定 | （1）企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額。 【提示】金融資產的公允價值，應當以市場交易價格為基礎加以確定。 （2）企業(yè)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。 （3）企業(yè)取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用，應當在發(fā)生時計入當期損益，沖減投資收益（即記入借方），不計入交易性金融資產的初始入賬金額。 （4）發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經認證后可從當月銷項稅額中扣除。 （5）交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或者處置金融工具的增量費用。 ①包括：支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出。 ②不包括：債券溢價折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。 |
2.會計分錄 | 借：交易性金融資產——成本【取得時的公允價值】 應收股利、應收利息【價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息】 投資收益【交易費用】 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）【交易費用增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額】 貸：其他貨幣資金——存出投資款【實際支付金額】 |
1、【例題·單選題】(2022年)下列各項中，企業(yè)取得交易性金融資產支付的相關交易費用應記入的會計科目是( )。
A.資產處置損益
B.交易性金融資產
C.投資收益
D.公允價值變動損益
| 1.現金股利或利息的處理 | (1)企業(yè)持有交易性金融資產期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當確認為應收項目，并計入投資收益。 借：應收股利/應收利息 貸：投資收益 (2)實際收到時作為沖減應收項目處理： 借：其他貨幣資金等 貸：應收股利/應收利息 1.現金股利或利息的處理(3)企業(yè)只有同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產所取得的股利或利息收入，并計入當期損益： ①企業(yè)收取股利或利息的權利已經確立(例如被投資單位已宣告)。 ②與股利或利息相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。 ③股利或利息的金額能夠可靠計量。 |
2.資產負債表日的處理 | (1)資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。 (2)會計分錄 ①公允價值上升 借：交易性金融資產——公允價值變動【資產負債表日的公允價值高于其賬面余額的差額】 貸：公允價值變動損益 ②公允價值下降【與公允價值上升的分錄相比，借貸相反】 |
1、【例題·單選題】(2019年)2018年12月1日，某企業(yè)“交易性金額資產——A上市公司股票”借方余額為1 000 000元;12月31日，A上市公司股票的公允價值為1 050 000元。不考慮其他因素，下列各項中，該企業(yè)關于持有A上市公司股票相關會計科目處理正確的是( )。
A.貸記“投資收益"科目50 000元
B.貸記“資本公積”科目50 000元
C.貸記“公允價值變動損益”科目50 000元
D.貨記“營業(yè)外收入”科目50 000元
借：交易性金融資產——公允價值變動 50 000
貸：公允價值變動損益 50 000
| 1.準則規(guī)定 | 企業(yè)出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益(投資收益科目)進行會計處理。 |
2.會計分錄 | 借：其他貨幣資金——存出投資款【實際收到的金額】 貸：交易性金融資產——成本 ——公允價值變動【或借方】 投資收益【差額，或借方】 |
【教材例題3-9】乙公司為增值稅一般納稅人，2×19年6月1日，乙公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款2
600萬元(其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1.8萬元。該筆B公司債券面值為2500萬元。乙公司將其劃分為交易性金融資產進行管理和核算。2×19年6月10日，乙公司收到該筆債券利息50萬元。假定不考慮其他相關稅費和因素。乙公司應編制如下會計分錄：
(1)2×19年6月1日，購入B公司的公司債券時：
借：交易性金融資產——成本 2 550
應收利息 50
投資收益 30
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1.8
貸：其他貨幣資金——存出投資款 2 631.8
(2)2×19年6月10日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息時：
借：其他貨幣資金——存出投資款 50
貸：應收利息 50
| 1.相關規(guī)定 | (1)金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額(此為含稅銷售額)計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。 【提示】買入價：不需要扣除已宣告未發(fā)放現金股利和已到付息期未領取的利息。 (2)若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。 |
2.會計分錄 | (1)轉讓金融資產當月月末 ①產生轉讓收益 借：投資收益【按應納稅額】 貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 ②產生轉讓損失(反分錄) 借：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 貸：投資收益【按可結轉下月抵扣稅額】 2.會計分錄(2)年末，如果“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額 ①說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融商品轉讓損失不可轉入下年度繼續(xù)抵減轉讓金融資產的收益。 ②應將“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目的借方余額轉出。 借：投資收益 貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅 |
【教材例題3-15】下列各項中，關于交易性金融資產會計處理表述正確的有( )。
A.取得時發(fā)生的交易費用應計入當期損益
B.取得時支付價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支付的股利應計入應收股利
C.持有期間發(fā)生的公允價值變動應計入公允價值變動損益
D.出售時實際收到的款項與其賬面余額之間的差額應計入投資收益
1.按照《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，小企業(yè)購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資應設置"短期投資"科目核算。
2.該科目為流動資產類科目。
1.取得短期投資的賬務處理
(1)小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的：
借：短期投資【按照實際支付的購買價款和相關稅費】
貸：銀行存款
(2)小企業(yè)購入股票作為短期投資的，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利：
借：短期投資【按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現金股利后的金額】
應收股利【應收的現金股利】
貸：銀行存款【實際支付的購買價款和相關稅費】
(3)小企業(yè)購入債券作為短期投資的，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息：
借：短期投資【按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額】
應收利息【應收的債券利息】
貸：銀行存款【實際支付的購買價款和相關稅費】
2.短期投資持有期間的賬務處理
(1)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利時：
借：應收股利
貸：投資收益
(2)在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入：
借：應收利息
貸：投資收益
3.出售短期投資的賬務處理
借：銀行存款/庫存現金【實際收到的出售價款】
貸：短期投資【該項短期投資的賬面余額】
應收股利/應收利息【尚未收到的現金股利或債券利息】
投資收益【差額，或者在借方】
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