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導(dǎo)讀:會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或事情的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),其中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
(一)資產(chǎn)
1.定義及特征 | (1)企業(yè)擁有或者控制的資源。 (2)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益:指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。 (3)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成。 【提示】預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn),例如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)某商品的計(jì)劃,不符合資產(chǎn)定義。 |
2.確認(rèn)條件 | (1)符合定義。 (2)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(大于50%)流入企業(yè)。 (3)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 |
3.資產(chǎn)的分類(lèi) | (1)企業(yè)資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類(lèi)。 (2)流動(dòng)資產(chǎn)包括(列舉部分): ①貨幣資金; ②交易性金融資產(chǎn); ③應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款; ④存貨; ⑤合同資產(chǎn)。 (3)非流動(dòng)資產(chǎn)包括(列舉部分): ①債權(quán)投資、其他債權(quán)投資; ②長(zhǎng)期應(yīng)收款; ③長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資; ④投資性房地產(chǎn); ⑤固定資產(chǎn)、在建工程;生產(chǎn)性生物資產(chǎn);使用權(quán)資產(chǎn); ⑥無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出; ⑦長(zhǎng)期待攤費(fèi)用; ⑧遞延所得稅資產(chǎn)。 |
(二)負(fù)債
1.定義及特征 | (1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 【提示】未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 (2)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 (3)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成。 【提示】將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或事項(xiàng),不形成負(fù)債。 |
2.確認(rèn)條件 | (1)符合定義。 (2)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能(大于50%)流出企業(yè)。 (3)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 |
3.負(fù)債的分類(lèi) | (3)非流動(dòng)負(fù)債包括(列舉部分): ①長(zhǎng)期借款; ②應(yīng)付債券; ③租賃負(fù)債; ④長(zhǎng)期應(yīng)付款; ⑤遞延所得稅負(fù)債。 |
(三)所有者權(quán)益
1.定義 | (1)企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。 (2)公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。 |
2.確認(rèn)條件 | 所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要依賴(lài)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。 |
3.來(lái)源構(gòu)成 | (1)所有者投入的資本 ①股本(或?qū)嵤召Y本); ②資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)。 (2)其他綜合收益:直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 (3)資本公積——其他資本公積。 (4)留存收益 ①盈余公積; ②利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)。 |
(四)收入
1.定義及特征 | (1)日?;顒?dòng)中形成。 ①日?;顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。 ②日常活動(dòng)舉例:工業(yè)企業(yè)制造并銷(xiāo)售產(chǎn)品。 ③日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 【提示】非日?;顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。 (2)與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 【提示】利得屬于經(jīng)濟(jì)利益的凈流入,例如處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈流入。 (3)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 【提示1】企業(yè)向銀行借入款項(xiàng),雖然也導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),但并不導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,因此,不應(yīng)將其確認(rèn)為收入,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 【提示2】利得是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 |
2.確認(rèn)條件 | 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入: ①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù); ②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù); ③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款; ④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額; ⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。 |
(五)費(fèi)用
1.定義及特征 | (1)日?;顒?dòng)中形成。 ①日?;顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日常活動(dòng)的界定相一致。 ②日常活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括: a.營(yíng)業(yè)成本(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本); b.稅金及附加; c.銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。 【提示】企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用,而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。 (2)與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 【提示1】分配股利不屬于費(fèi)用。 【提示2】損失屬于經(jīng)濟(jì)利益的凈流出,例如企業(yè)違反法律法規(guī)的罰款,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 (3)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。 【提示1】?jī)斶€債務(wù)不屬于費(fèi)用(所有者權(quán)益沒(méi)有減少)。 【提示2】損失是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 |
2.確認(rèn)條件 | (1)符合定義。 (2)與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。 (3)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。 (4)經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 |
(六)利潤(rùn)
1.定義 | (1)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 (2)通常情況下,如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利,表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加。 (3)如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)),表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。 |
2.來(lái)源構(gòu)成 | (1)收入減去費(fèi)用后的凈額(反映日?;顒?dòng)的業(yè)績(jī)) (2)直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失(反映非日?;顒?dòng)的業(yè)績(jī)) |
3.確認(rèn)條件 | 利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用,以及利得和損失的確認(rèn),其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。 |
【例題·單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中,正確的是( )。
A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
【答案】B
【解析】資產(chǎn)的特征:過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成;企業(yè)擁有或者控制;預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
【例題·判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失,均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。( )
A.對(duì)
B.錯(cuò)
【答案】×
【解析】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失,可能直接影響當(dāng)期損益,也可能直接影響所有者權(quán)益。本題說(shuō)法錯(cuò)誤。
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