內(nèi)部會計控制規(guī)范--對外投資(試行)
第一章 總則
第一條 為了加強單位對外投資的內(nèi)部控制,規(guī)范對外投資行為,防范對外投資風(fēng)險,保證對外投資的安全,提高對外投資的效益,根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》等法律法規(guī),制定本規(guī)范。
第二條 本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有對外長期投資業(yè)務(wù)的其他單位(以下統(tǒng)稱單位)。對外短期投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制可參照執(zhí)行。
國家有關(guān)法律法規(guī)對單位對外投資業(yè)務(wù)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
第三條 國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范,制定本部門或本系統(tǒng)的對外投資內(nèi)部控制規(guī)定。
各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范,結(jié)合部門或系統(tǒng)的對外投資內(nèi)部控制規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的對外投資內(nèi)部控制制度,明確對外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)的控制方法、措施和程序。
第四條 單位負(fù)責(zé)人對本單位對外投資內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。
第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)
第五條 單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
對外投資不相容崗位至少包括:
?。ㄒ唬ν馔顿Y項目可行性研究與評估;
?。ǘν馔顿Y的決策與執(zhí)行;
?。ㄈν馔顿Y處置的審批與執(zhí)行。
第六條 單位辦理對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德,掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)知識。
單位對辦理對外投資業(yè)務(wù)的人員,可以根據(jù)具體情況定期進(jìn)行崗位輪換。
第七條 單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施,規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。
嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。
第八條 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對外投資授權(quán)審批制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越權(quán)限審批。
經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi),按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理對外投資業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的對外投資業(yè)務(wù),經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理,并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。
第九條 單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度,對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員,應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。
第十條 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的對外投資業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,明確各環(huán)節(jié)的控制要求,設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證,如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況,加強內(nèi)部審計,確保對外投資全過程得到有效控制。
單位應(yīng)當(dāng)加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資處置決議等文件資料的管理,明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。
第三章 對外投資可行性研究、評估與決策控制
第十一條 單位應(yīng)當(dāng)加強對外投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制,對投資建議的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定,確保對外投資決策合法、科學(xué)、合理。
第十二條 單位應(yīng)當(dāng)編制對外投資建議書,由相關(guān)部門或人員對投資建議項目進(jìn)行分析與論證,并對被投資單位資信情況進(jìn)行調(diào)查或?qū)嵉乜疾?。對外投資項目如有其他投資者的,應(yīng)根據(jù)情況對其他投資者的資信情況進(jìn)行了解或調(diào)查。
第十三條 單位應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對投資項目進(jìn)行可行性研究,重點對投資項目的目標(biāo)、規(guī)模、投資方式、投資的風(fēng)險與收益等作出評價。
第十四條 單位應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進(jìn)行獨立評估,形成評估報告。評估報告應(yīng)當(dāng)全面反映評估人員的意見,并由所有評估人員簽章。
第十五條 對外投資實行集體決策,決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。
嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。
第四章 對外投資執(zhí)行控制
第十六條 單位應(yīng)當(dāng)制定對外投資實施方案,明確出資時間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容。對外投資實施方案及方案的變更,應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位最高決策機構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)。
對外投資業(yè)務(wù)需要簽訂合同的,應(yīng)當(dāng)征詢單位法律顧問或相關(guān)專家的意見,并經(jīng)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后簽訂。
第十七條 以委托投資方式進(jìn)行的對外投資,應(yīng)當(dāng)對受托單位的資信情況和履約能力進(jìn)行調(diào)查,簽訂委托投資合同,明確雙方的權(quán)力、義務(wù)和責(zé)任,并建立相應(yīng)的風(fēng)險防范措施。
第十八條 單位應(yīng)當(dāng)加強對資產(chǎn)(含現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn),下同)投出環(huán)節(jié)的控制。辦理資產(chǎn)投出應(yīng)當(dāng)符合財政部制定的相關(guān)內(nèi)部會計控制規(guī)范的規(guī)定。
第十九條 單位應(yīng)當(dāng)指定專門的部門或人員對投資項目進(jìn)行跟蹤管理,掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況,定期組織對外投資質(zhì)量分析,發(fā)現(xiàn)異常情況,應(yīng)及時向有關(guān)部門和人員報告,并采取相應(yīng)措施。
單位可根據(jù)需求和有關(guān)規(guī)定向被投資單位派出董事、監(jiān)事、財務(wù)或其他管理人員。
第二十條 單位應(yīng)當(dāng)對派駐被投資單位的有關(guān)人員建立適時報告、業(yè)績考評與輪崗制度。
第二十一條 單位應(yīng)當(dāng)加強投資收益的控制,對外投資獲取的利息、股利以及其他收益,均應(yīng)納入單位會計核算體系,嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。
第二十二條 單位應(yīng)當(dāng)加強對外投資有關(guān)權(quán)益證書的管理,指定專門部門或人員保管權(quán)益證書,建立詳細(xì)的記錄。未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸權(quán)益證書。財會部門應(yīng)定期和不定期地與相關(guān)管理部門和人員清點核對有關(guān)權(quán)益證書。
第二十三條 單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地與被投資單位核對有關(guān)投資賬目,保證對外投資的安全、完整。
第五章 對外投資處置控制
第二十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強對外投資處置環(huán)節(jié)的控制,對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的決策和授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定。
第二十五條 對外投資的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷,應(yīng)當(dāng)實行集體決策,并履行相關(guān)審批手續(xù)。
對應(yīng)收回的對外投資資產(chǎn),要及時足額收取。
轉(zhuǎn)讓對外投資應(yīng)由相關(guān)機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格,并報授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn);必要時,可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機構(gòu)進(jìn)行評估。
核銷對外投資,應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等原因不能收回投資的法律文書和證明文件。
第二十六條 單位財會部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核與對外投資處置有關(guān)的審批文件、會議記錄、資產(chǎn)回收清單等相關(guān)資料,并按照規(guī)定及時進(jìn)行對外投資處置的會計處理,確保資產(chǎn)處置真實、合法。
第六章 監(jiān)督檢查
第二十七條 單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度,明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期或不定期地進(jìn)行檢查。
第二十八條 對外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括:
?。ㄒ唬ν馔顿Y業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。重點檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理,是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象,以及人員配備是否合理。
?。ǘν馔顿Y業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點檢查分級授權(quán)是否合理,對外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為。
?。ㄈν馔顿Y業(yè)務(wù)的決策情況。重點檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序。
?。ㄋ模ν馔顿Y的執(zhí)行情況。重點檢查各項資產(chǎn)是否按照投資方案投出;投資期間獲得的投資收益是否及時進(jìn)行會計處理,以及對外投資權(quán)益證書和有關(guān)憑證的保管與記錄情況。
(五)對外投資的處置情況。重點檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過集體決策并符合授權(quán)批準(zhǔn)程序,資產(chǎn)的回收是否完整、及時,資產(chǎn)的作價是否合理。
?。ν馔顿Y的會計處理情況。重點檢查會計記錄是否真實、完整。
第二十九條 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的部門應(yīng)當(dāng)及時報告,有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因,采取措施加以糾正和完善。
單位監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部管理權(quán)限報告對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門的整改情況。
第七章 附則
第三十條 本規(guī)范由財政部負(fù)責(zé)解釋。
第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。