第二節(jié) 消費稅法律制度

　　一、納稅人

　　二、征稅范圍

　　1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

　　2．委托加工應(yīng)稅消費品。

　　3．進口應(yīng)稅消費品。

　　4．商業(yè)零售金銀首飾。

　　5．批發(fā)銷售卷煙。

　　三、稅目

　　1．煙。(1)卷煙，包括甲類卷煙和乙類卷煙；(2)雪茄煙，雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙；(3)煙絲，煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。

　　2．酒及酒精。

　　(1)白酒。包括糧食白酒和薯類白酒；(2)黃酒；(3)啤酒；(4)其他酒；(5)酒精。

　　3．化妝品。

　　4．貴重首飾及珠寶玉石。

　　5．鞭炮、焰火。

　　6．成品油。

　　(1)汽油；(2)柴油；(3)石腦油；(4)溶劑油；(5)航空煤油；(6)潤滑油；(7)燃料油。

　　7．汽車輪胎。

　　8．摩托車。

　　9．小汽車。

　　10．高爾夫球及球具。

　　11．高檔手表。

　　12．游艇。

　　13．木制一次性筷子。

　　14．實木地板。

　　四、稅率

　　五、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)銷售額的確定

　　1．從價計征銷售額的確定。

　　2．從量計征銷售數(shù)量的確定。

　　3．復(fù)合計征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

　　4．特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

　　(二)應(yīng)納稅額的計算

　　1．生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　(2)實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　(3)實行從價定率和從量定額復(fù)合方法計征消費稅的，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法。

　　(4)應(yīng)納稅額計算舉例。

　　2．自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1一比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率(2)實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　(3)應(yīng)納稅額計算舉例。

　　3．委托加工應(yīng)納消費稅的計算。

　　(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1一比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率

　　(2)實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量X定額稅率)÷(1一比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率

　　(3)應(yīng)納稅額計算舉例。

　　4．進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算。

　　(1)從價定率計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1一消費稅比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率公式中所稱“關(guān)稅完稅價格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

　　(2)實行復(fù)合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×定額稅率)÷(1一消費稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率+進口數(shù)量×定額稅率

　　(3)應(yīng)納稅額計算舉例。

　　(三)已納消費稅的扣除

　　1．外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。

　　(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　　(2)外購已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

　　(3)外購已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

　　(4)外購已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　　(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

　　(6)外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)；

　　(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　　(8)外購已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　　(9)外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；

　　(10)外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

　　(11)外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　2．委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除。

　　(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

　　(2)以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品；

　　(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

　　(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　　(5)以委托加工收回的已稅汽車輪胎原料生產(chǎn)的汽車輪胎；

　　(6)以委托加工收回的已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車；

　　(7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　　(8)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　　(9)以委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；

　　(10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

　　(11)以委托加工收回的已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　六、征收管理

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1．納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式確定。

　　2．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。

　　3．納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　4．納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

　　(二)納稅地點

　　1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2．委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。受托方為個人的，由委托方向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　3．進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　4．納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　5．納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。

　　(三)納稅期限

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15 日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

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