第八節(jié) 資源稅法律制度

　　一、納稅人

　　資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽(以下稱“開采”或者“生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品”)的單位和個(gè)人。

　　二、征稅范圍

　　1．原油。

　　2．天然氣。

　　3．煤炭。

　　4．其他非金屬礦原礦。

　　5．黑色金屬礦原礦

　　6．有色金屬礦原礦。

　　7．鹽。

　　三、稅目

　　現(xiàn)行資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦及鹽共7大類及若干子目。

　　四、稅率

　　資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，對(duì)原油和天然氣兩款科目按照比例稅率從價(jià)征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。資源稅的稅目、稅率，依照《資源稅稅目稅率表》及財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　五、計(jì)稅依據(jù)

　　資源稅以納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

　　六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

　　七、稅收優(yōu)惠

　　1．開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

　　2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

　　3．國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

　　八、征收管理

　　(一)資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1．納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2．納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3．納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　5．扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(二)資源稅納稅地點(diǎn)

　　凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

　　(三)資源稅納稅期限

　　資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

　　納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10 日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

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