2017年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考試大綱
第四章 增值稅、消費稅法律制度

[基本要求]

（一）掌握增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

（二）掌握營業(yè)稅改征增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

（三）掌握消費稅征稅范圍、稅目、應(yīng)納稅額的計算

（四）熟悉增值稅稅收優(yōu)惠、征收管理

（五）熟悉營業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠

（六）熟悉消費稅征收管理

（七）了解增值稅納稅人、稅率和征收率

（八）了解營業(yè)稅改征增值稅納稅人、稅率和征收率

（九）了解增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

（十）了解消費稅納稅人、稅率

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 增值稅法律制度

一、增值稅納稅人

（一）納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

（二）納稅人的分類

1.小規(guī)模納稅人。

2.—般納稅人。

（三）扣繳義務(wù)人

二、增值稅征稅范圍

1.銷售貨物。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

3.進口貨物。

4.視同銷售貨物行為。

5.混合銷售。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

6.兼營。

兼營，是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。

7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

三、増值稅稅率和征收率

（一）稅率

1.基本稅率。

增值稅的基本稅率為17%,適用的具體范圍為：

(1)納稅人銷售或者進口貨物，除《增值稅暫行條例》列舉的外，稅率均為17%;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。

2.低稅率。

增值稅的低稅率為13%。一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅：

(1)糧食、食用植物油。

(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書、報紙、雜志。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

(5)農(nóng)產(chǎn)品。

(6)音像制品。

(7)電子出版物。

(8)二甲醚。

(9)食用鹽。

3.零稅率。

（二）征收率

小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也按簡易辦法征收增值稅。

四、增值稅應(yīng)納稅額的計算

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額=銷售額×適用稅率

1.銷售額的確定。

(1)銷售額。

銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者

財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批

準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代

購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

(2)含稅銷售額的換算。計算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

(3)視同銷售貨物銷售額的確定。

(4)混合銷售的銷售額的確定。

(5)兼營銷售額的確定。

(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。

①折扣方式銷售；②以舊換新方式銷售；③還本銷售方式銷售；④以物易物方式銷售；⑤直銷方式銷售。

(7)包裝物押金。

(8)銷售退回或折讓。

(9)外幣銷售額的折算。

2.進項稅額的確定。

(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

④納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

⑤納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

⑥納稅人從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

⑦納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

②非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

⑥購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

⑧財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

(3)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

(4)一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

(5)有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

②應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

(6)扣減進項稅額的規(guī)定。

(7)轉(zhuǎn)增進項稅額的規(guī)定。

(8)進項稅額抵扣期限的規(guī)定。

(9)增值稅期末留抵稅額。

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

含稅銷售額的換算，計算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

1.如果進口貨物不征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

2.如果進口貨物征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

五、增值稅稅收優(yōu)惠

1.《增值稅暫行條例》及其實施條例規(guī)定的免稅項目。.(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

(2)避孕藥品和用具。

(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備。

(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

(7)銷售的自己使用過的物品。

2.起征點的規(guī)定。

3.小微企業(yè)免稅規(guī)定。

4.其他減免稅規(guī)定。

六、增值稅征收管理

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

1.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2.納稅人進口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。

3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

（二）納稅地點

（三）納稅期限

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，

于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

七、増值稅專用發(fā)票使用規(guī)定

（一）專用發(fā)票的聯(lián)次及用途

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)，分別為：

1.發(fā)票聯(lián)。

2.抵扣聯(lián)。

3.記賬聯(lián)。

（二）專用發(fā)票的領(lǐng)購

（三）專用發(fā)票的使用管理

1.專用發(fā)票開票限額。

2.專用發(fā)票開具范圍。

一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品的；

(2)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；

(3)向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的；

(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的（需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開）。

3.專用發(fā)票開具要求。

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