【例題1•單選題】在了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時，注冊會計師可能不會向管理層詢問的事項(xiàng)是( )。

A．關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化

B．關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況和財務(wù)報表審計情況

C．被審計單位和關(guān)聯(lián)方之問關(guān)系的性質(zhì)

D．被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易

【答案】B

【解析】注冊會計師對關(guān)聯(lián)方審計的目的之一在于被審計單位是否利用關(guān)聯(lián)方交易來調(diào)整財務(wù)報表，從而導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報，因此在詢問管理層時，不會關(guān)心被審計單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況。

【例題2•多選題】注冊會計師應(yīng)對審計時獲取的關(guān)聯(lián)方信息保持警覺，下列事項(xiàng)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的有( )。

A．超出正常經(jīng)營過程的重大交易

B．復(fù)雜的股權(quán)交易

C．對外提供廠房租賃或管理服務(wù)，而沒有收取對價

D．在合同期限屆滿之前變更條款的交易

【答案】 ABCD

【解析】上述四項(xiàng)均為可能存在未識別的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。

【例題3•多選題】在確定被審計單位管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性時，下列判斷中正確的有( )。

A．管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個月

B．如果被審計單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估

C．如果注冊會計師識另q出存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，注冊會計師必須實(shí)施進(jìn)一步審計程序

D．管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師實(shí)施審計程序獲取的信息

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B不正確，如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細(xì)分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估是必須的；選項(xiàng)C不正確，只有當(dāng)存在充分證據(jù)表明超出評估期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時，注冊會計師才有必要采取進(jìn)一步措施。在實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以提請管理層對超出評估期間的有關(guān)事項(xiàng)或情況的潛在重大影響做出說明。在考慮管理層的評估過程時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關(guān)信

息，其中包括注冊會計師實(shí)施審計程序獲取的信息。

【例題4•多選題】在對被審計單位財務(wù)報表期初余額進(jìn)行審計時，注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。

A．如果前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師仍應(yīng)在本期審計報告中反映

B．如果期初余額對本期財務(wù)報表有重大影響，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見

C．一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見

D．根據(jù)期初余額對所審計財務(wù)報表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定期初余額審計范圍

【答案】CD

【解析】如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告．注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該審計報告對本期財務(wù)報表的影響，只要在導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項(xiàng)對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。如果期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知管理層，只有在錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)列報的情況下，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見的審計報告。

【例題5•多選題】在評價未更正錯報的影響時，注冊會計師的判斷正確的有( )。

A．如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進(jìn)行評價需要導(dǎo)致確定較低的金額，則應(yīng)考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計程序的適當(dāng)性，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

B．即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運(yùn)用的重要性水平，注冊會計師可能認(rèn)為錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響

C．即使某些錯報低于財務(wù)報表整體的重要性水平，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報

D．對同一賬戶或同一類別的交易內(nèi)部錯報可抵消的，注冊會計師認(rèn)為錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響

【答案】ABC

【解析】對同一賬戶或同一類別的交易內(nèi)部錯報，在判斷抵消的適當(dāng)性之前，需要考慮其他未被發(fā)現(xiàn)錯報的風(fēng)險。

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