第二章增值稅法一共有十一單元，其中較重要的之一是第一單元——征稅范圍與納稅義務(wù)人。 在以往的考試中，本章所占分值基本有20分左右，而且本章內(nèi)容與城建稅等稅種息息相關(guān)，所以考生們一定要重視起來，不畏難，啃下本章節(jié)。

第一部分：征稅范圍

一、征稅范圍的一般規(guī)定 

    更多細(xì)節(jié)請(qǐng)見李杰老師精講班的第六節(jié)，里面有詳細(xì)講解【考點(diǎn)一覽】 

（一）營改增前就存在的項(xiàng)目：銷售或者進(jìn)口貨物（記：貨物）； 銷售勞務(wù)（僅指加工、修理修配）

（二）營改增后移過來的項(xiàng)目：

      一共有七項(xiàng)，記憶方法： 

你打著電話、發(fā)著短信（電信服務(wù)）去坐車（交通運(yùn)輸服務(wù)），為了去海南旅游（生活服務(wù)）；在旅游地買了紀(jì)念品，發(fā)郵政寄給你的父母（郵政服務(wù)），又在海南買了很多水果，發(fā)順豐（現(xiàn)代服務(wù)）寄回自己家（聯(lián)想到建筑服務(wù)），這套房子是你貸款（金融服務(wù)）買的。 

1、交通運(yùn)輸服務(wù)（記：水陸空+管道） 

★無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)：按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅 

2、郵政服務(wù) 

★一定是和郵政集團(tuán)相關(guān)。順豐快遞不屬于該稅目

3、電信服務(wù)：基礎(chǔ)電信（記：語音通話）；增值電信（記：短信）

4、建筑服務(wù)：包括裝飾服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)

★修繕服務(wù)指不動(dòng)產(chǎn)；修理服務(wù)指動(dòng)產(chǎn) 

平整土地屬于其他建筑服務(wù)（記：跟地相關(guān)的，也可能屬于本稅目）；疏浚（不包括航道疏浚）屬于其他建筑服務(wù)；

建筑施工設(shè)備出租+配備人員屬于本稅目（記：類似于直接提供了服務(wù)）； 

物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅 。

5、金融服務(wù)：包括罰息等 

★投資收取的固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)——貸款服務(wù)，屬于本稅目 

取得的非保本收益——不征收增值稅（記：收益不確定性太大，為了投資者的利益著想，不能雪上加霜） 

存款利息、保險(xiǎn)賠付——不征收增值稅（記：存款利息的記憶方法：就這么點(diǎn)利息，也不好意思收稅；保險(xiǎn)賠付的記憶方法：都已經(jīng)這么慘了，還是不征稅了） 

真題重現(xiàn)： 

【多選題·2018年考生回憶版】金融企業(yè)提供金融服務(wù)取得的下列收入中，按“貸款服務(wù)”繳納增值稅的有（　　）。 

A．以貨幣資金投資收取的保底利潤(rùn) 

B．融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息收入 

C．買入返售金融商品利息收入 

D．金融商品持有期間取得的非保本收益 

233網(wǎng)校答案：ABC 

233網(wǎng)校解析：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 

6、現(xiàn)代服務(wù)：不需要全部掌握，掌握老師所講的要點(diǎn)即可，全部要點(diǎn)見精講班第七講【老師導(dǎo)航】

★文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 

融資租賃屬于：現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)；融資性售后回租：金融服務(wù)——貸款服務(wù) 

水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。（區(qū)分程租、期租和濕租：屬于交通運(yùn)輸服務(wù)） 

將不動(dòng)產(chǎn)or動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租，屬于租賃服務(wù)，而不是廣告服務(wù)（記：因?yàn)橹皇翘峁┝舜驈V告的途徑） 

文化創(chuàng)意服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)；文化體育服務(wù)屬于生活服務(wù)（記：創(chuàng)意不常有，所以比較洋氣，比較現(xiàn)代；而文化體育自古就有，比較日常，因此屬于生活服務(wù)） 

精選例題： 

【例·多選題】下列屬于增值稅交通運(yùn)輸服務(wù)征稅范圍的有（　　）。

A．鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)　　       B．航空運(yùn)輸干租業(yè)務(wù)

C．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租業(yè)務(wù)　　   D．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸期租業(yè)務(wù) 

233網(wǎng)校答案：ACD 

233網(wǎng)校解析：航空運(yùn)輸干租業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)。 

【例·單選題】下列不屬于增值稅金融服務(wù)征稅范圍的有（　　）。

A．融資租賃服務(wù)　　       B．保險(xiǎn)服務(wù)　　 

C．直接收費(fèi)金融服務(wù)　　   D．金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù) 

233網(wǎng)校答案：A 

233網(wǎng)校解析：A屬于現(xiàn)代服務(wù)的征稅范圍。 

【重點(diǎn)掌握】【例·單選題】下列不屬于增值稅物流服務(wù)的有（　?。?。

A．裝卸搬運(yùn)服務(wù)　　       B．收派服務(wù)　　 

C．車輛停放服務(wù)　　       D．港口碼頭服務(wù) 

233網(wǎng)校答案：C 

233網(wǎng)校解析：C屬于租賃服務(wù)的征稅范圍。 

7、生活服務(wù) 

★納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。（而不屬于“旅游娛樂服務(wù)”）（記：屬于代步工具，讓游客少走路了，讓百姓參加體育活動(dòng)的機(jī)會(huì)少了，所以按照“文化體育服務(wù)”稅目征收） 

納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅（記：與文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿無關(guān)；也不是家家戶戶都會(huì)養(yǎng)植物，因此放入居民日常服務(wù)也不太合適）

（三）銷售無形資產(chǎn)

★其他權(quán)益性無形資產(chǎn)：不是指股權(quán)之類的，而是指特許權(quán)、肖像權(quán)等。

（四）銷售不動(dòng)產(chǎn)

★（三）和（四）的區(qū)別：銷售無形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓使用權(quán)；而轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)屬于——現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)。 

轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。 

二、征稅范圍的特殊規(guī)定 

1、視同銷售——交增值稅（10項(xiàng)） 

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 

（2）銷售代銷貨物； 

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； 

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； 

（9）單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外； 

（10）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 

★記憶方法：5和6、7、8區(qū)別記憶；4、10屬于雞肋條例；

（1）和（2）保證抵扣鏈條的不中斷；（3）防止稅收負(fù)擔(dān)不平衡、逃避納稅 

2、混合銷售和兼營行為 

兼營：經(jīng)營范圍多樣 

原則：分別核算；沒有區(qū)分的：從高（記：嫌麻煩？不分別核算？稅的就是你?。?nbsp;

混合銷售：同一項(xiàng)行為涉及貨物和服務(wù) 

原則：稅率隨主業(yè)（記：跟著主要的項(xiàng)目走）

第二部分：稅率 

★稅率用于一般納稅人；征收率用于小規(guī)模納稅人+一般納稅人選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅 

一、增值稅稅率（按照教材所寫稅率，如下表：
 

（一）適用10%低稅率的指定貨物 

1、樸素的食物：具體包含的項(xiàng)目，見精講班第十一講點(diǎn)擊查看>> 

★滅菌乳：10%；調(diào)制乳：16%

2、生活所需：自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。（記：喝的、為了冬暖夏涼的、做飯用的：煤氣、煤炭、天然氣等）

3、提升內(nèi)在：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物

4、農(nóng)業(yè)用品：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（含密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品、動(dòng)物尸體降解處理機(jī)、蔬菜清洗機(jī)）、農(nóng)膜

5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物（二甲醚）

（二）零稅率（把握整體原則：跨境） 

★零稅率不等于免稅 

境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。 主要包括：

（1）國際運(yùn)輸服務(wù)；

（2）航天運(yùn)輸服務(wù)；

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)（10項(xiàng)）；

★不包括廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)（記：播映屬于免稅）

（4）按照國家有關(guān)規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。（記：有資質(zhì)，好處才更大）

（5）境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。（記：誰有付出，誰受益）

（6）境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。 （記：誰真正提供服務(wù)，誰受益）

（7）境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。（記：類似有個(gè)中介在中間，誰真正受累，誰受益）

★（5）、（6）、（7）的內(nèi)在邏輯是相似的，考生可以仔細(xì)體會(huì)一下。

二、征收率 

（一）征收率的一般規(guī)定 ：除開5%的，剩下的基本為3%

★記：（1）—（7）和不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)；勞務(wù)派遣；人力資源外包；土地使用權(quán)；注意第10點(diǎn)：不包括高速公路（比較難修，使用3%） 

（二）征收率的特殊政策 

1、3%征收率減按2%征收增值稅 

①一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)； 納稅人可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。 

②小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（除其他個(gè)人，下同），適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 

③納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得放棄減稅。 

★李杰老師點(diǎn)撥：“已使用過的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

精選例題： 

【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人： 

（1）2018年6月銷售購于2008年10月份的設(shè)備一臺(tái)，取得收入51500元，計(jì)算銷售時(shí)應(yīng)納的增值稅。 

233網(wǎng)校答案： 

購入時(shí)未抵扣，銷售時(shí)應(yīng)納增值稅 ＝51500÷（1＋3%）×2%=1000 

★注意：換算成不含稅收入時(shí)：3% 

（2）若2018年6月銷售購于2015年12月份的設(shè)備一臺(tái)，取得收入116000元； 

233網(wǎng)校答案： 

購入時(shí)已抵扣，銷售時(shí)應(yīng)納增值稅 ＝116000÷（1＋16%）×16%=16000 

2、其他規(guī)定 

（1）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)方收取的自來水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照“營改增通知”的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 

（總結(jié)：勞務(wù)派遣可簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可差額納稅） 

（3）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。（非企業(yè)：比如事業(yè)單位；技術(shù)、咨詢等：在支持，所以可以按3%） 

（4）一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
 

上述知識(shí)點(diǎn)并不全面，而是小編總結(jié)的?？键c(diǎn)，以及一些記憶的小竅門。 

但過去的?？键c(diǎn)并不必然等于今年的必考點(diǎn)，今年立志通過稅法的考生，還應(yīng)該結(jié)合課程【點(diǎn)擊可試聽】，對(duì)增值稅進(jìn)行全面的掌握。有關(guān)增值稅的別的知識(shí)點(diǎn)及難點(diǎn)，小編還將持續(xù)更新，考生朋友們記得時(shí)不時(shí)回來看看~

相關(guān)推薦：學(xué)了這么久，想知道自己到底掌握了沒有？2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試章節(jié)習(xí)題在線測(cè)試>>

小編推薦：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試書難啃？考點(diǎn)難理解？來233網(wǎng)校聽講師授課，六大班級(jí)高效鎖分，輕松拿下60+?。?！【點(diǎn)擊馬上聽課>>】