2010年中級經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)知識講義(26)
第四節(jié) 會計要素確認(rèn)和計量基本原則
四大確認(rèn)計量原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
是指企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即企業(yè)是按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期來確認(rèn)收入、費(fèi)用的入賬時間,而不是按款項的收支是否在本期發(fā)生來確認(rèn)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對而言的。
【例題1·單選題】(2008年)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以( )為基礎(chǔ)。
A.實地盤存制 B.永續(xù)盤存制
C.收付實現(xiàn)制 D.權(quán)責(zé)發(fā)生制
[答案]D
【例題2·多選題】下列賬戶中,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求設(shè)置的賬戶有( )。
A.財務(wù)費(fèi)用 B.待攤費(fèi)用
C.預(yù)提費(fèi)用 D.管理費(fèi)用
E.利潤
[答案]BC
【例題3·單選題】(2007年)在會計處理上,按照款項實際收到或付出的日期來確定收益和費(fèi)用的歸屬的方法稱為( )。
A.復(fù)式記賬 B.權(quán)責(zé)發(fā)生制
C.收付實現(xiàn)制 D.會計分期
[答案]C
(二)配比原則
配比原則,是指對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn),并應(yīng)相互配比,以便計算本期損益。
收入與費(fèi)用的配比方式主要有兩種:按邏輯因果關(guān)系進(jìn)行配比;按時間配比。
【例題·多選題】配比原則的涵義包括( )。
A.營業(yè)收入與其相對應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合
B.要求一個會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)予以確認(rèn)、計量
C.要求企業(yè)根據(jù)一定期間內(nèi)收入與費(fèi)用之間存在的因果關(guān)系對其進(jìn)行確認(rèn)、計量
D.要求企業(yè)不得隨意變更會計方法和處理程序,以保持可比性
E.要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計程序和會計處理方法,以便相互進(jìn)行比較
[答案]ABC
(三)歷史成本原則
歷史成本原則,又稱實際成本原則或原始成本原則,是指企業(yè)各項財產(chǎn),在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量,其后,各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外,企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
了解歷史成本計價的優(yōu)點和不足。歷史成本原則是以幣值穩(wěn)定為前提的。
【例題·單選題】(2008年)對各項資產(chǎn)應(yīng)按取得時支付的實際成本計量,其后不得自行調(diào)整其賬面價值,這遵循的是會計要素確認(rèn)計量原則中的( )原則。
A.客觀性 B.相關(guān)性
C.歷史成本 D.權(quán)責(zé)發(fā)生制
[答案]C
(四)劃分收益性支出與資本性支出原則
收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С?資本性支出是指為當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān),而且與以后會計期間收益有關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在以后若干會計期間的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С觥?/P>
收益性支出,計入當(dāng)期損益,并在利潤表中反映;資本性支出,列入資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,并根據(jù)其與以后各期收益的關(guān)系,將其價值分?jǐn)偟揭院蟾鱾€會計期間。
劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了,就會造成少計費(fèi)用而多計資產(chǎn)價值,出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象;相反,如果一筆資本性支出按收益性支出處理了,則會出現(xiàn)多計費(fèi)用少計資產(chǎn)價值的現(xiàn)象,出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低,甚至虧損,以及資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。
【例題1·單選題】(2008年)在會計核算中,對效益惠及幾個會計期間的支出,應(yīng)作為( )處理。
A.收益性支出 B.資本性支出
C.資產(chǎn) D.企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用
[答案]B
【例題2·單選題】(2007年)下列支出中,屬于資本性支出的是( )。
A.購買固定資產(chǎn)的支出
B.支付職工工資
C.購買原材料的支出
D.支付固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)
[答案]A
【例題3·單選題】(2006年)將收益性支出按資本性支出進(jìn)行賬務(wù)處理會導(dǎo)致( )。
A.少計費(fèi)用多計資產(chǎn) B.多計費(fèi)用少計資產(chǎn)
C.少計費(fèi)用少計資產(chǎn) D.多計費(fèi)用多計資產(chǎn)
[答案]A
【例題4·單選題】(2007年)一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn),并相互比較,以便計算本期損益,這體現(xiàn)的是會計要素確認(rèn)計量原則中的( )。
A.配比原則 B.一致性原則
C.相關(guān)性原則 D.可比性原則
[答案]A
【例題5·多選題】(2007年)下列各會計原則中,屬于會計要素確認(rèn)計量原則的有( )。
A.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
B.收付實現(xiàn)制原則
C.配比原則
D.歷史成本原則
E.劃分收益性支出和資本性支出原則
[答案]ACDE
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