增值稅

　　學(xué)習(xí)要求：

　　1、掌握增值稅的征稅范圍

　　2、掌握增值稅的稅率

　　3、掌握增值稅的計(jì)稅依據(jù)

　　4、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　5、掌握增值稅減免稅

　　6、掌握增值稅小規(guī)模納稅人、一般納稅人的認(rèn)定及管理

　　具體內(nèi)容：

　　概念

　　增值稅是指以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象的一種稅。

　　增值稅納稅人

　　(一)基本含義：

　　凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。

　　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

　　注：教材99頁(yè)“增值稅管理”的內(nèi)容在此先講(此內(nèi)容為09教材新增)

　　(二)增值稅納稅人的分類

　　現(xiàn)行增值稅制度以納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)將增值稅納稅人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。

　　1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

　　(1)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定：

　　① 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的。

　?、?除①以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　?、勰陸?yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;

　　④非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(2)小規(guī)模納稅人管理：實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。

　　2、一般納稅人的認(rèn)定及管理

　　(1)一般納稅人認(rèn)定：

　　年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　(2)一般納稅人管理：

　?、俜苍鲋刀愐话慵{稅人，均應(yīng)向其企業(yè)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　②企業(yè)在申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時(shí)，應(yīng)提出申請(qǐng)報(bào)告，并提供下列有關(guān)證件、資料：營(yíng)業(yè)執(zhí)照;有關(guān)合同、章程、協(xié)議書;銀行賬號(hào)證明;其他。

　?、鄯种C(jī)構(gòu)在申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明。

　?、軐?duì)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格：

　　A.虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為;

　　B.連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無正當(dāng)理由;

　　C.不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果的。

　　【例題1：?jiǎn)芜x】某增值稅一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一個(gè)市，總機(jī)構(gòu)已申請(qǐng)辦理了一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，其分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理正確的是( )。

　　A.在總機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

　　B.不必申請(qǐng)，自動(dòng)被視為一般納稅人

　　C.在臨時(shí)銷售地申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

　　D.在分支機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)

　　答案：D

　　【例題2：?jiǎn)芜x】下列各項(xiàng)中應(yīng)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是( )。

　　A.年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　B.年應(yīng)稅銷售額80萬元以下的從事貨物批發(fā)的納稅人

　　C.年應(yīng)銷售額為80萬元以下的從事汽車修理的納稅人

　　D.年應(yīng)稅銷售額為50萬以上的從事產(chǎn)品加工的納稅人

　　答案:B

　　解析:小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下： 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的。除上述以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

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