一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅

　　公式中“當(dāng)期”的理解

　　1、當(dāng)期銷項稅中“當(dāng)期”是針對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間而言的，詳見教材98頁

　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅后的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　當(dāng)期進(jìn)項稅中“當(dāng)期”是針對進(jìn)項稅申報抵扣時限而言的，見教材94頁進(jìn)項稅額申報抵扣時間，具體如下：

　　防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

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