不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形

　?、儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;

　　注：

　　上述購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　　②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　非正常損失包括因管理不善造成貨物被盜竊;發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失等。

　　對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于增值稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。

　　⑤上述①-④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?、藜{稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì))

　　【例題14：單選】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬元， 無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項(xiàng)目的銷售額為800萬元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元

　　A.80

　　B.74 　

　　C.120

　　D.59

　　答案：A

　　解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì))

　　=200×【800/(800+1200)】

　　=80萬元

　?、哂邢铝星樾沃徽?，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　A:一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　B:除增值稅實(shí)施細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　　(4)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減

　?、僖呀?jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生不得抵扣的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題15：單選】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)，上年購進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無法銷售，按賬面成本25萬元計(jì)人營業(yè)外支出;因市場價格下調(diào)，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬元。

　　A.5.68

　　B.4.25

　　C.5.54

　　D.4.52

　　答案：B

　　解析：市場價格調(diào)整導(dǎo)致價值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬元

　?、谝话慵{稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【例題16—多選】某科技城為增值稅一般納稅人，上月出售的電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺，該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元;則下列稅務(wù)處理正確的是( )。

　　A.進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從本月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

　　B.進(jìn)貨退出的增值稅額應(yīng)從上月的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

　　C.進(jìn)貨退出的增值稅應(yīng)從本月的銷項(xiàng)稅額中扣減

　　D.從本月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1870元

　　E.從上月進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為1972元

　　答案：AD

　　(5)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理

　?、佼?dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　?、趪叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)留抵稅額增值稅欠稅問題的規(guī)定：

　　A：對納稅人因銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　B：納稅人發(fā)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計(jì)處理：

　　a: 欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。

　　b：欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。

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