消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)

　　1、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)―――納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量.

　　目前我國對(duì)啤酒、黃酒、汽油、柴油采用從量定額征收辦法.

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

　　2、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)―――應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)

　　用。不包括向購買方收取的增值稅稅額，如果價(jià)款是含稅的需要換算，其換算公

　　式如下：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=[含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)]

　　注意：

　　(1) 對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　【例題29：?jiǎn)芜x】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅

　　B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅

　　C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅

　　D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅

　　答案：B

　　解析：增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是一致的，均是不含增值稅而含消費(fèi)稅的銷售額。

　　對(duì)于消費(fèi)稅所列舉的14個(gè)稅目，既要征收消費(fèi)稅，同時(shí)又要征收增值稅而對(duì)于征收增值稅的貨物則不一定要征收消費(fèi)稅。

　　3、卷煙、糧食白酒、薯類白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額

　　=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率

　　【例題30：?jiǎn)芜x】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的是()。

　　A.啤酒

　　B.糧食白酒

　　C.酒糟

　　D.葡萄酒

　　答案：B

　　4、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

　　(1)銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定

　?、偻赓徱讯悷熃z生產(chǎn)的卷煙;

　　②外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　?、弁赓徱讯愔閷氂袷a(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　?、芡赓徱讯惐夼凇⒀婊鹕a(chǎn)的鞭炮、焰火;

　?、萃赓徱讯惼囕喬?內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　⑥外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　⑦以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　?、嘁酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悵?rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油

　?、嵋酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯悧U頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　?、庖酝赓徎蛭屑庸な栈氐囊讯惸局埔淮涡钥曜訛樵仙a(chǎn)的木制一次性筷子

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板

　　注意：

　　(1)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。

　　(2)計(jì)算

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

　　=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(數(shù)量)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(數(shù)量)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)(數(shù)量)

　　外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。

　　(2)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

　　納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　【例題32：?jiǎn)芜x】某廠是增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價(jià)為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費(fèi)稅率為10%，則該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為(　)。

　　A.32.04萬元

　　B.35.25萬元

　　C.33.4萬元

　　D.34.95萬元

　　答案：D

　　解析：200×10%+100÷(1+17%)×10%+74.88÷(1+17%)×10%=34.95(萬元)

　　(3)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【例題33：08年多選】下列情形的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有( )。

　　A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　C.用于對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　E.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【答案】ACDE

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