委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)

　　1、委托加工應稅消費品，是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　注意：如果出現(xiàn)以下情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅：

　　(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品;

　　(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;

　　(3)受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。

　　【例題36：2007年單選】下列情況屬于委托加工應稅消費品的是( )。

　　A.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品

　　B.由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品

　　C.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品

　　D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品

　　答案：D

　　2、委托加工應稅消費品組成計稅價格計算

　　委托加工的應稅消費品：

　　(1)按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅;

　　(2)受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組成計稅價格公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)

　　應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　其中,

　　材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本

　　加工費是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

　　【例題37：單選】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付的輔料成本0.15萬元，另收取的加工費0.4萬元，則該酒廠代收的消費稅為( )(藥酒的消費稅稅率為10%)

　　A.2550元

　　B.2833元

　　C.4817元

　　D.8500元

　　答案：B

　　解析：應納稅額=(20000+4000+1500)/(1-10%)×10%=2833元

　　3、用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品計算征收消費稅問題

　　下列委托加工收回的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中扣除原材料已納消費稅稅額。

　　(1)委托加工已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)委托加工已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)委托加工已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)委托加工已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　(7)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品

　　(8)以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

　　(9)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　(10)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　　(11)以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

　　注意：

　　上述11種委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品準予從應納消費稅稅額種按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除其已納消費稅稅款。

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品的已納稅額

　　=期初庫存的委托加工應稅消費品的已納稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

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