營業(yè)稅的稅額計算

　　應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率

　　注：

　　外匯折算成人民幣的算法，一般是以收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月1日國家公布的外匯牌價折算成人民幣;對于金融機構(gòu)，則按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)季季末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。保險業(yè)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國家公布的外匯牌價折算成人民幣。

　　營業(yè)稅的繳納

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1、一般規(guī)定：

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2、特殊規(guī)定：

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　(2)納稅人自己新建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得所取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(3)國家稅務(wù)總局根據(jù)工程價款的結(jié)算方式對建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間作了具體規(guī)定，見教材115頁。

　　(4)金融業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，見教材115頁。

　　(5)納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　(二)納稅期限

　　根據(jù)營業(yè)稅額暫行條例的規(guī)定，營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個月或者1個季度，不能按期納稅的，可按次納稅。

　　以1個月或1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;

　　以5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款;次月1日到15日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。

　　銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

　　(三)營業(yè)稅的納稅地點

　　1、一般規(guī)定

　　(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　注：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　注：納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)應(yīng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(3)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 。

　　(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。

　　(5)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　2、特殊規(guī)定—見教材116頁。

　　(1)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(2)交通運輸業(yè)納稅地點的特殊規(guī)定

　　注意：

　　①中國鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅地點為北京;中央地方合資鐵路的納稅地點為合資鐵路公司所在地;地方鐵路公司納稅地點為地方鐵路機構(gòu)所在地。

　?、诤娇者\輸業(yè)的營業(yè)稅納稅地點是作為納稅人的航空公司、航空分公司、民航地區(qū)管理局、飛機場、航站所在地。

　　③內(nèi)河航運業(yè)、公路運輸業(yè)、裝卸搬運業(yè)納稅地點均為納稅人機構(gòu)所在地。

　　(3)建筑業(yè)納稅地點的特殊規(guī)定

　　①工程未跨省、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地即工程所在地納稅。

　?、诠こ炭缡?、自治區(qū)、直轄市的，應(yīng)向機構(gòu)所在地納稅。

　　(4)金融保險業(yè)納稅地點的特殊規(guī)定

　　注意：

　?、俳鹑跈C構(gòu)和非金融機構(gòu)委托貸款應(yīng)納的營業(yè)稅，由受托方代扣并向受托方機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

　?、诰惩獗ｋU機構(gòu)在我國境內(nèi)承保保險業(yè)務(wù)的納稅地點為：在境內(nèi)設(shè)有代理部門或委托或機構(gòu)代辦的，為代理部門或代辦機構(gòu)所在地;在境內(nèi)不設(shè)代理部門的，為境內(nèi)投保人所在地。

　　【例題52：08年多選改編】下列營業(yè)項目中，其營業(yè)稅的納稅地點正確的有( )。

　　A.銷售不動產(chǎn)，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　B.從事內(nèi)河運輸業(yè)務(wù)，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　D.承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　E.提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　答案：BD

　　解析：銷售不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報納稅。

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