編輯推薦：2010年中級經(jīng)濟師考試財政稅收講義及習題匯總

　　第六章　所得稅制度

　　節(jié)　企業(yè)所得稅

　　一、企業(yè)所得稅的概念(了解)

　　企業(yè)所得稅是指國家對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法于2007年3月16日通過，2008年1月1日開始實施。

　　二、企業(yè)所得稅的納稅人(掌握)

　　1.基本規(guī)定

　　在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。

　　企業(yè)所得稅實行法人所得稅制。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

　　2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分

　　(1)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　(2)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　了解機構(gòu)、場所的范圍。

　　實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

　　【例1·多選題】我國企業(yè)所得稅的納稅人包括(　)

　　A.國有企業(yè)

　　B.股份制企業(yè)

　　C.個人獨資企業(yè)

　　D.合伙企業(yè)

　　E.外商獨資企業(yè)

　　【答案】ABE

　　【例2·多選題】按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列(　)屬于中國的居民企業(yè)

　　A.依照我國法律在我國境內(nèi)成立的企業(yè)

　　B.依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

　　C.從中國境內(nèi)獲得所得的企業(yè)

　　D.在中國境內(nèi)設(shè)立辦事處的外國公司

　　E.外國企業(yè)在中國境內(nèi)的營業(yè)代理人

　　【答案】AB

　　【例3·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，是居民企業(yè)。上述實際管理機構(gòu)是指(　)。

　　A.對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施管理和控制的機構(gòu)

　　B.對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施全面管理和控制的機構(gòu)

　　C.對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)

　　D.對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)

　　【答案】D

　　【例4·多選題】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括(　)。

　　A.從事建筑、安裝等工程作業(yè)的場所

　　B.農(nóng)場

　　C.符合條件的營業(yè)代理人

　　D.子公司

　　E.分公司

　　【答案】ABCE

　　三、征稅對象

　　1.居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　2.非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)

　　(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅——預(yù)提所得稅

　　3.所得來源地的確定原則

　　(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定;

　　(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

　　(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得：不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定;動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定;權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

　　(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

　　(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定;

　　(6)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

　　四、稅率

　　(一)法定稅率25%

　　注意書中124頁對預(yù)提所得稅的表述，以優(yōu)惠稅率10%為準。

　　(二)優(yōu)惠稅率

　　1.符合條件的小型微利企業(yè)：20%

　　小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　　(2)其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　2.高新技術(shù)企業(yè)：15%

　　高新技術(shù)企業(yè)的條件。2009年教材新增內(nèi)容。

　　高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合以下條件的企業(yè)：

　　(1)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

　　(2)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例符合如下要求：①近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%;②近一年銷售收入在5 000萬元至20 000萬元的企業(yè)，比例不低于4%;③近一年銷售收入在20 000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

　　(3)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。

　　(4)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。

　　(5)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

　　3.預(yù)提所得稅稅率：10%

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　【例1·單選題】新企業(yè)所得稅法規(guī)定的法定稅率為(　)

　　A.33%

　　B.25%

　　C.20%

　　D.15%

　　【答案】B

　　【例2·單選題】某商業(yè)企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50萬元，以其彌補上年度虧損后，其余額為8萬元，企業(yè)當年從業(yè)人數(shù)50人，資產(chǎn)總額800萬元，則企業(yè)當年適用的企業(yè)所得稅稅率是(　)。

　　A.18%

　　B.20%

　　C.25%

　　D.27%

　　【答案】B

　　【例3·多選題】某工業(yè)企業(yè)要認定為小型微利企業(yè)，需要符合(　)條件。

　　A.年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元

　　B.從業(yè)人數(shù)不超過100人

　　C.從業(yè)人數(shù)不超過80人

　　D.資產(chǎn)總額不超過3000萬元

　　E.資產(chǎn)總額不超過1000萬元

　　【答案】ABD

　　【例4·單選題】對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按(　)的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　A.33%

　　B.25%

　　C.20%

　　D.15%

　　【答案】D

　　五、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額(重點掌握)

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算原則

　　1.權(quán)責發(fā)生制

　　2.稅法優(yōu)先原則

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加數(shù)-納稅調(diào)整減少數(shù)

　　(二)應(yīng)納稅所得額的計算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　【例1·單選題】新企業(yè)所得稅法對應(yīng)納稅所得額的計算公式為(　)

　　A.應(yīng)納稅所得額=收入總額-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損-免稅收入

　　B.應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　C.應(yīng)納稅所得額=收入總額-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　D.應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損-免稅收入

　　【答案】B

　　(三)虧損彌補

　　虧損：按稅法計算的虧損

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限長不得超過5年。

　　【例1·單選題】(2007年)某國有企業(yè)1994年開始經(jīng)營，當年虧損30萬元，1995年度盈利10萬元，1996年度虧損5萬元，1997年度虧損l5萬元，1998年度盈利8萬元，1999年度盈利6萬元，2000年度盈利40萬元，則該企業(yè)2000年度的應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

　　A.14

　　B.20

　　C.26

　　D.40

　　【答案】B

　　【例2·單選題】某企業(yè)2008年度虧損20萬元，2009年度虧損10萬元，2010年度盈利5萬元，2011年度虧損15萬元，2012年度盈利8萬元，2013年度盈利6萬元，2014年度盈利74萬元，則2014年度的應(yīng)納稅所得額為(　)。

　　A.47萬元

　　B.48萬元

　　C.49萬元

　　D.74萬元

　　【答案】C

　　(四)清算所得

　　清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格-資產(chǎn)凈值-清算費用-相關(guān)稅費

　　六、企業(yè)所得稅的收入確認

　　(一)收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

　　(二)不征稅收入

　　“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，具體包括：

　　1.財政撥款

　　2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

　　3.依法收取并納入財政管理的政府性基金

　　4.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　(三)免稅收入

　　“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，具體包括：

　　1.國債利息收入;

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　條件：(1)居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益;(2)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營利組織的收入。

　　【例1·單選題】(2008年)企業(yè)收入總額中屬于不征稅收入的是(　)。

　　A.國債利息收入

　　B.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

　　C.股息、紅利收入

　　D.財政撥款

　　【答案】D

　　【例2·單選題】新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益(　)。

　　A.退還所得稅

　　B.補繳企業(yè)所得稅

　　C.屬于免稅收入，免予納稅

　　D.屬于不征稅收入，免予納稅

　　【答案】C

　　(四)收入的確認

　　企業(yè)一般收入項目的確認，采用權(quán)責發(fā)生制原則。但下列收入項目的確認除外：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　3.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　4.特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　5.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6.以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　7.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　8.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)。

　　七、企業(yè)所得稅的扣除(掌握)

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1.相關(guān)性原則

　　2.合理性原則

　　3.真實性原則

　　4.合法性原則

　　5.配比原則

　　6.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

　　7.不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　8.不得重復(fù)扣除原則

　　【例1·單選題】以下屬于企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則的有(　)。

　　A.相關(guān)性原則

　　B.不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　C.重要性原則

　　D.謹慎性原則

　　E.合理性原則

　　【答案】ABE

　　(二)準予稅前扣除的項目

　　1.成本

　　2.費用

　　3.稅金

　　稅金是指企業(yè)實際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。

　　4.損失

　　5.其他支出

　　(三)限制稅前扣除的項目

　　1.補充保險

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

　　2.利息

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

　　企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

　　3.職工福利費

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除

　　4.工會經(jīng)費

　　企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除

　　5.職工教育經(jīng)費

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　6.業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　【例1·單選題】某企業(yè)2008年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為40萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是(　)。

　　A.18萬元

　　B.24萬元

　　C.25萬元

　　D.30萬元

　　【答案】B

　　【例2·單選題】某企業(yè)2008年的銷售收入為5000萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為60萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是(　)。

　　A.18萬元

　　B.24萬元

　　C.25萬元

　　D.30萬元

　　【答案】C

　　7.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　8.環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金

　　9.境內(nèi)機構(gòu)、場所分攤境外總機構(gòu)費用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

　　10.公益性捐贈支出

　　納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的，準予扣除。