2016年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師財(cái)政稅收知識(shí)點(diǎn)背誦:兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)
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(四)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定
1.含義
兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的征稅范圍。
2.稅務(wù)處理
分別核算,分別納稅;
未分別核算的:由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
例如:某一個(gè)汽車(chē)制造廠,制造汽車(chē)、銷(xiāo)售汽車(chē),這屬于增值稅的征稅范圍。同時(shí)設(shè)一個(gè)運(yùn)輸服務(wù)分公司,對(duì)外承攬運(yùn)輸服務(wù),應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。
兼營(yíng)行為與混合銷(xiāo)售行為的比較
不同之處 | 界定不同 | (1)混合銷(xiāo)售行為是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍 (2)兼營(yíng)行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅的征稅范圍 |
稅務(wù)處理不同 | (1)混合銷(xiāo)售行為:除建筑業(yè)混合銷(xiāo)售行為外,以主業(yè)確定征收何種稅 (2)兼營(yíng)行為:分別核算,分別納稅;未分別核算的:由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額 | |
相同之處 | 都涉及到兩種稅的征稅范圍 |
舉例:
1.某百貨商場(chǎng)銷(xiāo)售100臺(tái)電腦,價(jià)值38萬(wàn)元,商場(chǎng)用貨車(chē)送貨上門(mén)——混合銷(xiāo)售行為,納增值稅。
2.某百貨商場(chǎng)設(shè)一家餐飲服務(wù)中心——兼營(yíng)行為。飲食服務(wù),納營(yíng)業(yè)稅;貨物銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額納增值稅。
(五)部分貨物的征稅規(guī)定
(1)貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(3)建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,不征收增值稅;其他情形,征收增值稅。
(4)集郵商品。
情形 | 稅務(wù)處理 |
郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品 | 營(yíng)業(yè)稅 |
集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥;郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品 | 增值稅 |
(5)縫紉,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(6)飲食業(yè)銷(xiāo)售貨物。
情形 | 稅務(wù)處理 |
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷(xiāo)售食品 | 營(yíng)業(yè)稅 |
飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門(mén)市部、外賣(mài)點(diǎn)對(duì)外銷(xiāo)售食品;專門(mén)生產(chǎn)或銷(xiāo)售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人 | 增值稅 |
總結(jié):增值稅的征稅范圍
一般規(guī)定:銷(xiāo)售貨物、提供加工修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。
特殊行為有三種行為:
(1)視同銷(xiāo)售的行為,包括8種情況。
(2)混合銷(xiāo)售行為。
(3)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。
部分貨物的征稅規(guī)定,注意六種情形。
三、增值稅的納稅人(熟悉)
在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。
四、增值稅的稅率
(一)稅率
1.貨物稅率
(1)基本稅率:17%
(2)低稅率:13%
①生活必需品類 | 糧食、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等 |
②文化用品類 | 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 |
③農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類 | 飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜 |
④農(nóng)產(chǎn)品 | |
⑤音像制品、電子出版物 | |
⑥二甲醚 | |
⑦國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 |
(3)零稅率——出口貨物
2.應(yīng)稅勞務(wù)稅率:17%
3.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算不同稅率、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的,一律從高適用稅率。
(二)征收率——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法納稅適用
小規(guī)模納稅人:3%
1.納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨納稅人 | 分類 | 稅務(wù)處理 |
一般納稅人 | 銷(xiāo)售使用過(guò)的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) | 按適用稅率征收增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅銷(xiāo)售額/(1+17%或者13%)×17%/或者13% |
銷(xiāo)售使用過(guò)的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) | 按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/(1+4%)×4%×50% | |
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的其他物品 | 按適用稅率征稅 | |
小規(guī)模納稅人 | 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) | 減按2%的征收率征收增值稅 應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)×2% |
納稅人銷(xiāo)售舊貨 | 依4%征收率減半征收增值稅 |
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