問(wèn)題1．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第16頁(yè)，[例2—1]（2）①中，借：委托加工物資，在（3）①中是借：原材料，(2)②中是借:委托加工物資,而(3)②中為什么是借:庫(kù)存商品?

解答：該例中第（3）步中甲企業(yè)根據(jù)收回委托加工材料的不同用途，分為“用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”和“直接用于銷(xiāo)售”兩種情況，這兩種情況下收回的委托加工材料處于存貨生產(chǎn)過(guò)程中的不同階段，因此有原材料和庫(kù)存商品的區(qū)別。

問(wèn)題2．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第31頁(yè)[例3-3](3)的會(huì)計(jì)分錄中，甲公司購(gòu)入需安裝的設(shè)備會(huì)計(jì)科目為什么是“工程物資”而不是“在建工程”？

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，“工程物資”科目是用于核算“企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等”，因此本例中應(yīng)通過(guò)“工程物資”核算。

問(wèn)題3．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第36頁(yè)，[例3-5]甲公司賬務(wù)處理（1）中應(yīng)計(jì)折舊額為什么用600000×（1-3%），而不是600000？請(qǐng)解釋固定資產(chǎn)扣除預(yù)計(jì)凈殘值的意思。

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)期能夠在使用壽命終了后收回，因此不應(yīng)當(dāng)在使用過(guò)程中進(jìn)行折舊。

問(wèn)題4．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第44頁(yè),[例4-2]中賬務(wù)處理：轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)＝9000000×（12000000÷24000000）為什么？

解答：在同一土地上存在不同用途的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定按照合理的方式劃分投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)。

問(wèn)題5．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第54頁(yè)，倒數(shù)第2行，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益與第55頁(yè)倒數(shù)第7行企業(yè)合并成本包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，該如何理解？

第55頁(yè)，倒數(shù)第二段，非同一控制下企業(yè)合并成本包括為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。而在下一段及后面例題中，有關(guān)費(fèi)用卻計(jì)入了管理費(fèi)用，請(qǐng)說(shuō)明？

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定，在企業(yè)合并中，“購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。

問(wèn)題6．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第56頁(yè)，[例5-2]會(huì)計(jì)分錄中，貸：無(wú)形資產(chǎn)、銀行存款、營(yíng)業(yè)外收入這3個(gè)金額是如何計(jì)算的？無(wú)形資產(chǎn)的40000000與表5-2中公允價(jià)值的金額為何不一致？

解答：本例中無(wú)形資產(chǎn)金額是土地使用權(quán)和專利技術(shù)賬面原值的合計(jì)數(shù)，銀行存款是支付的合并對(duì)價(jià)與支付的評(píng)估費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，營(yíng)業(yè)外收入是因無(wú)形資產(chǎn)處置而確認(rèn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異。

問(wèn)題7．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第57頁(yè)，[例5-3]中投資按照“權(quán)益法”、“成本法”核算的概念分別是什么意思？

解答：本例中在合并前，因A公司能夠參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)B公司具有重大影響，因此按照權(quán)益法核算。而后，A公司又增加投資，根據(jù)題意獲得了B公司的控制權(quán)，因此對(duì)B公司采用成本法核算。

問(wèn)題8．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第63頁(yè)，例[5-11]中調(diào)整后的凈利潤(rùn)過(guò)程，為什么要這樣計(jì)算？

解答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十二條的規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。本例中調(diào)整的凈利潤(rùn)即依照該規(guī)定計(jì)算而得，其中存貨因取得時(shí)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，在出售時(shí)按照出售比例調(diào)整凈利潤(rùn)，而固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)則按照賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差異對(duì)當(dāng)期折舊的影響調(diào)整凈利潤(rùn)。

問(wèn)題9．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第68-69頁(yè)，[例5-16]與[例5-17]都是除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)，為什么[例5-16]計(jì)入“資本公積—其他資本公積”，而 [例5-17]卻計(jì)入“投資收益”？

解答：[例5-17]中“B公司并未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)”，計(jì)入投資收益的是A公司應(yīng)享有的B公司本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。

問(wèn)題10．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材》第69頁(yè)，[例5-16]第4行中“其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值變動(dòng)900000元”，是如何計(jì)算的？

例5-16（2）中提到的10%股權(quán)與之后的12%股權(quán)在計(jì)算中運(yùn)用的為什么不同？

解答：[例5-16]中其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)=1 200 000-300 000=900 000；[例5-16]中原取得的10%股權(quán)需要按照權(quán)益法的方式追溯調(diào)整，新購(gòu)買(mǎi)的12%的股權(quán)取得時(shí)點(diǎn)與前者不同，因此處理方式不完全一致。

問(wèn)題11．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第69頁(yè)，[例5-17]中，B公司公允價(jià)值由4500萬(wàn)到8000萬(wàn)，期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)，公允價(jià)值4500+2500=7000萬(wàn)，8000萬(wàn)-7000萬(wàn)=1000萬(wàn)，1000萬(wàn)×40%=400萬(wàn)。是否該做一筆會(huì)計(jì)分錄，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 400萬(wàn) 貸：資本公積-其他資本公積 400萬(wàn)，題中假設(shè)B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)，但A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2000萬(wàn)+1000萬(wàn)=3000萬(wàn)（此還包括了200萬(wàn)的商譽(yù)），而按B公司公允價(jià)值8000萬(wàn)×40%=3200萬(wàn)，如何做會(huì)計(jì)分錄及解釋？

解答：本例中設(shè)定的公允價(jià)值為8000萬(wàn)，根據(jù)題意無(wú)需補(bǔ)做分錄。

問(wèn)題12．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第70頁(yè)，利潤(rùn)分配-末分配利潤(rùn)7200000是如何得來(lái)的？

解答：由于本例中A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，因此未分配利潤(rùn)=8000000×（1-10%）=7 200 000

問(wèn)題13．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第70頁(yè)，[例5-17]（2）中：A公司賬務(wù)處理：盈余公積、利潤(rùn)分配、投資收益的3個(gè)金額是如何計(jì)算的？A公司持股比例減少20%，并不能對(duì)B公司實(shí)施控制，還能按權(quán)益法核算嗎？

解答：本例中自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間按處置后持股比例計(jì)算的凈利潤(rùn)為10000000，其中以前年度凈利潤(rùn)為8000000，本年度凈利潤(rùn)2000000，以前年度凈利潤(rùn)還需要按照10%比例提取盈余公積。A公司持股比例減少20%后剩余股權(quán)比例為40%，根據(jù)題意對(duì)B公司能夠產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算。

問(wèn)題14．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第71頁(yè)，[例5-19]（2）的會(huì)計(jì)分錄中的金額1500000是如何計(jì)算的？

解答：其他權(quán)益變動(dòng)=6000000×25%=1500000。

問(wèn)題15．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第165頁(yè)，倒數(shù)第2行: 8460000-

5700000=276000元(正確應(yīng)該是2760000元)

解答：第165頁(yè)倒數(shù)第2行得數(shù)應(yīng)當(dāng)為 2 760 000

問(wèn)題16．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第323頁(yè)，[例18-4]①的（3）調(diào)整應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)分錄，借：遞延所得稅資產(chǎn) 2000000，貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 2000000 。是否有誤？

經(jīng)查閱企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解及注會(huì)2011教材，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2000000，貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 2000000。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目調(diào)整為：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)1500000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2000000元。 請(qǐng)問(wèn)哪個(gè)正確？

解答：本例中應(yīng)將①的（3）“借：遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)改為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，以下順調(diào)。

問(wèn)題17．《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第316頁(yè)，[例17-3]（1）②的會(huì)計(jì)分錄為，借：遞延所得稅資產(chǎn)75000 ，貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用 75000 請(qǐng)問(wèn)會(huì)計(jì)分錄是否正確？在本例（3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述中只提及在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)75000元，而沒(méi)有提及上述分錄中的遞延所得稅資產(chǎn)，本例是否無(wú)需調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)？因?yàn)楸纠写_實(shí)因少提折舊而影響了應(yīng)交所得稅額，而非因少提壞賬準(zhǔn)備而不影響應(yīng)交所得稅（因減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除）。

解答：應(yīng)將（1）中②的會(huì)計(jì)分錄“借：遞延所得稅資產(chǎn)”改為“借：應(yīng)交稅費(fèi)”。

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