2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級會計實(shí)務(wù)》答疑（一）

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1.教材第315頁中，（7）調(diào)整2×15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，是否應(yīng)為2×15年1月份？

答：該例中，由于人民法院的判決發(fā)生在2×15年2月8日，因此，在對2×14年年度財務(wù)報表調(diào)整后，對2×15年2月的資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)年初數(shù)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，否則，將會與2×14年年度資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生不一致。

2.請問，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資中，購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益工具的交易費(fèi)用，是計入權(quán)益工具的初始確認(rèn)金額還是沖減資本公積？

答：教材第58頁介紹，購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

3.教材第279頁【例15-17】中計算應(yīng)納稅所得額，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入所得額，則減掉20萬，可是可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動40萬怎么沒從應(yīng)納稅所得額中減去，是有什么特殊規(guī)定嗎？還是印刷錯誤？

答：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動在會計處理時確認(rèn)為其他綜合收益，其他綜合收益并不包含在利潤表的利潤總額當(dāng)中，因此不用減去。

4.教材第300頁【例17-1】的累積影響數(shù)是多少？按照列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額，為何不是-3331105.5，教材上是-4281016.05，求解。

答：【例17-1】編制的是2×18年相關(guān)會計報表，由于表17-2、17-3、17-4中的相關(guān)局部會計報表只是涉及2×18年初的調(diào)整和2×17年的利潤表調(diào)整，因此涉及調(diào)整的是截至2×17年的累積影響數(shù)-4281016.05元。

5.教材第189頁倒數(shù)15行“將固定資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得?！毕旅胬}甲公司利得計算卻不是這樣，怎樣理解？

答：該行表述與該例是一致的。所謂差異，是由增值稅因素引起的。該例中的重組債務(wù)賬面價值為含稅價格，即1 100 000元中包含甲公司進(jìn)項(xiàng)稅額。而甲公司用于抵債的固定資產(chǎn)賬面價值中不含增值稅，其公允價值也不含增值稅。而債務(wù)重組利得的計算，在實(shí)務(wù)中要考慮增值稅因素。

6. 教材第88頁，無形資產(chǎn)報廢時賬面價值是否應(yīng)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目？第88頁最后一行會計分錄仍使用“營業(yè)外支出”科目，是否錯誤？

答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》，非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。因此，此處應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外支出”科目，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置損益”科目。

7.教材第59頁 ，按照目前的會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等通過抵債、投資、出售等途徑處置，應(yīng)該將賬面價值與公允價值的差額計入資產(chǎn)處置損益，那么用無形資產(chǎn)換入長期股權(quán)投資，是否應(yīng)該將59頁的處置損益計入資產(chǎn)處置損益（即將營業(yè)外收入改為資產(chǎn)處置損益）？

答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》，處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)生的利得或損失計入資產(chǎn)處置損益。教材第93頁第二行介紹，“換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益?！贝颂帒?yīng)該計入資產(chǎn)處置損益，即將“營業(yè)外收入”科目改為“資產(chǎn)處置損益”科目。

8.教材第131頁的【例9-4】中，“計算該債券的實(shí)際利率r：59000.....(59000+125000).....”此處的125000是否錯誤，是否應(yīng)該為1250000？

答：應(yīng)當(dāng)為“1 250 000”。

9.教材第149 頁上數(shù)第三行“估計2X13年12月31日”日期是不是寫錯了？

答：應(yīng)當(dāng)為“2×17年12月31日”。

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