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2019年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法教材變化預(yù)測四：增值稅小規(guī)模納稅人

關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知

財(cái)稅〔2018〕33號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

為完善增值稅制度，進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

二、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

三、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2018年4月4日

解讀：

二、明確增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)征增值稅銷售額50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元。

工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)超過50萬元和80萬元但不超過500萬元的增值稅一般納稅人可以轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。

三、明確增值稅一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的時(shí)間

3月28日的會(huì)議提出一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但沒有明確具體時(shí)間；在本次文件中明確了轉(zhuǎn)登記的具體時(shí)間，即在2018年12月31日前，增值稅一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

四、明確了一般納稅人在一定期限內(nèi)可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十三條規(guī)定：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。但是本次文件規(guī)定增值稅一般納稅人在一定期限內(nèi)可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，這也是在新舊政策過渡期內(nèi)，實(shí)施的一項(xiàng)特殊政策。

五、對未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理

增值稅一般納稅人在2018年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，增值稅一般納稅人的未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出到對應(yīng)的原材料、庫存商品、成本、費(fèi)用等科目。

例如：增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的時(shí)間是2018年8月20日，2018年7月份增值稅納稅申報(bào)表期末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均為采購原材料的項(xiàng)目，企業(yè)需要做如下財(cái)務(wù)處理，借：原材料 30萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 30萬元。

解讀：2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試教材變化及講師解讀

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