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　　2016年中級會計師考試《經(jīng)濟法》知識點精講13

　　一般保證與連帶責(zé)任保證

　　一般保證是當(dāng)事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債務(wù)時，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任的保證;連帶保證責(zé)任是當(dāng)事人在保證合同中約定保證人與債務(wù)人對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的保證。

　　這二者的區(qū)別主要有：

　　第一，承擔(dān)責(zé)任的具體作法不同。

　　一般保證的保證人只是在主債務(wù)人不履行時，有代為履行的義務(wù)，即補充性;而連帶責(zé)任保證中的保證人與主債務(wù)人為連帶責(zé)任人，債權(quán)人在保證范圍內(nèi)，既可以向債務(wù)人求償，也可以向保證人求償，無論債權(quán)人選擇誰，債務(wù)人和保證人都無權(quán)拒絕。

　　第二，連帶責(zé)任保證中保證人與主債務(wù)人的權(quán)利義務(wù)及其責(zé)任承擔(dān)問題適用于連帶責(zé)任的法律規(guī)定;而一般保證中保證人與主債務(wù)人之間不存在連帶債務(wù)問題，只是在保證人向債權(quán)人履行債務(wù)后，保證人對主債務(wù)人有求償權(quán)。

　　第三，一般保證中的保證人享有先訴抗辯權(quán)，而連帶責(zé)任保證中的債務(wù)人沒有先訴抗辯權(quán)，即不能以債權(quán)人是否催告主債務(wù)人作為是否履行保證義務(wù)的抗辯理由。

　　第四，連帶責(zé)任保證是由法律規(guī)定或當(dāng)事人約定，無規(guī)定或約定的，按連帶責(zé)任保證承擔(dān);而一般保證則只是由當(dāng)事人約定。

　　第五，連帶責(zé)任保證的擔(dān)保力度較強，對債權(quán)人很有利，而保證人的負擔(dān)相對較重;而一般保證的擔(dān)保力度相對較弱，保證人的負擔(dān)也就相對較輕。

　　一、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

　　免稅優(yōu)惠:（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入免于征稅。

　　定期或定額減稅、免稅:（1）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　低稅率優(yōu)惠:（1）稅法規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；（3）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　區(qū)域稅收優(yōu)惠：（1）民族地區(qū)稅收優(yōu)惠；（2）國家西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠

　　特別項目稅收優(yōu)惠：（1）加計扣除稅收優(yōu)惠。（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠。（3）投資抵免優(yōu)惠；（4）減計收入；（5）抵免應(yīng)納稅額；（6）加速折舊

　　專項政策稅收優(yōu)惠：（1）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策；（2）鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策；（3）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的優(yōu)惠政策；（4）臺灣航運公司海峽兩岸海上直航的優(yōu)惠政策；（5）股權(quán)分置改革

　　過渡性稅收優(yōu)惠：5年內(nèi)逐步過渡到法定的稅率

　　二、企業(yè)所得稅征收管理

　　源泉扣繳適用非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳。

　　應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計算：扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×實際征收率

　　非居民企業(yè)所得稅匯算清繳：企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳：（1）臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款；（2）匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；（3）其他經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。

　　納稅地點：（1）居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點，另有規(guī)定除外；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點

　　納稅方式：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
納稅年度：納稅年度自公歷至止。

　　納稅申報：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳

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