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2019年中級經(jīng)濟法考點：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

第六章  增值稅法律制度 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計算

一、一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

（一）當期銷項稅額的確定

計算公式為：當期銷項稅額=銷售額×稅率或當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

關(guān)于銷售額：

1.銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而向購買方收取的全部價款和價外費用。

2.如果銷售收入中包含了銷項稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

3.納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按順序確定銷售額。

4.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。

5.納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

6.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

7.采取以物易物方式銷售貨物。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

8.營改增行業(yè)銷售額的規(guī)定。

（8）試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

（9）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

9.銷售額確定的特殊規(guī)定。

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

（2）納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

10.外幣銷售額的折算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

（二）當期進項稅額的確定

1.準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形。

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

3.一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額x（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當月全部銷售額

4.已抵扣進項稅額的購進貨物或勞務(wù)如果事后改變用途，用于集體福利或者個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失，應(yīng)當將該項購進貨物或者勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期外購項目的實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。同理有已抵扣進項稅額的購進服務(wù)。

5.已抵扣進項稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值x適用稅率

6.之前不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，后續(xù)用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，計算可以抵扣的進項稅額：可抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值+（1+適用稅率）x適用稅率

7.納稅人適用一般計稅方法的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣減。

8.有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

（2）應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

備考：2019年中級經(jīng)濟法考點匯總

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