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2021年《中級經(jīng)濟法》知識點：企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

企業(yè)所得稅納稅人，是指在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收人的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)），包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織等，都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。

一、企業(yè)所得稅的納稅人

（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

注意：這里主要分兩種情況，第一種情況：一是將在我國境內(nèi)依法注冊成立的企業(yè)認定為居民企業(yè)；二是將在外國依法注冊成立但其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認定為居民企業(yè)。

（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。具體分為兩種情況：

一是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；

二是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

（三）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的股東承擔無限責任，個人財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)無法明確區(qū)分，并且企業(yè)沒有法人資格，為避免重復征稅，所以稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

由于新《合伙企業(yè)法》中允許法人入伙投資，所以，針對這種情況，國家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應實行“先分后稅”辦法繳稅。即合伙人是企業(yè)法人和其他組織時，應繳納企業(yè)所得稅，其所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。

二、企業(yè)所得稅的征稅范圍

（一）應稅所得范圍及類別

稅法明確規(guī)定企業(yè)應稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

注意：其他所得，是指除以上列舉外的企業(yè)其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等。

（二）應稅所得來源地標準的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

2.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

三、企業(yè)所得稅稅率

（一）法定稅率

居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%。同時，對在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率也為25%。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用的法定稅率為20%。

（二）優(yōu)惠稅率

國家在稅收法律法規(guī)中針對不同情況共規(guī)定了20%、15%、10%三種優(yōu)惠稅率。具體情況如下：

1、為了鼓勵小型企業(yè)發(fā)展壯大，稅法規(guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、為了鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)和經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

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