中級會計職稱考試《中級會計實務》預習
第二十章 預算會計和非營利組織會計
第三節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務的核算
一、捐贈收入的核算
1.捐贈的特征
捐贈是捐贈人自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D讓給受贈人，或無償?shù)厍鍍敾蛉∠苜浫说呢搨?
2.捐贈承諾
捐贈承諾不滿足非交換收入確認條件，不應予以確認，可在會計報表附注中披露。
3.捐贈收入的核算
民間非營利組織對于捐贈收入，應按照捐贈人對捐贈資產(chǎn)是否設置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進行核算。
二、會費收入的核算
會費收入是民間非營利組織根據(jù)章程等向會員收取的會費，通常作為非交換交易收入和非限定性收入核算。
三、業(yè)務活動成本的核算
1.業(yè)務活動成本的特征
業(yè)務活動成本是民間非營利組織為實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或提供服務所發(fā)生的費用。
2.業(yè)務活動成本的核算
民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務比較單一的，可以將相關費用全部歸集在“業(yè)務活動成本”項目下進行核算和列報；民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務種類較多的，民間非營利組織應當在“業(yè)務活動成本”項目下分項目、服務或者業(yè)務大類進行核算和列示。各民間非營利組織應當根據(jù)本單位業(yè)務活動開展的實際情況，在“業(yè)務活動成本”項目下設置明細項目。
業(yè)務活動成本是按照項目、服務或業(yè)務種類等進行歸集的費用。民間非營利組織的某些費用是屬于業(yè)務活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，不能直接歸屬于某一類活動，應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。
四、凈資產(chǎn)的核算
1.凈資產(chǎn)的分類
按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)應為限定性凈資產(chǎn)，國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也應作為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)應作為非限定性凈資產(chǎn)。
2.限定性凈資產(chǎn)的核算
民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入，主要包括限定性捐贈收入和政府補助收入。期末，應當將當期限定性收入的余額轉為限定性凈資產(chǎn)。
當限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除時，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。
3.非限定性凈資產(chǎn)的核算
民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)，應作為非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)提供者對所提供的資產(chǎn)及資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用沒有設置限制，由此形成的凈資產(chǎn)就屬于非限定性凈資產(chǎn)。民間非營利組織從事按照等價交換原則銷售商品、提供服務等交換交易時，由于所獲得的收入大于交易成本而積累的凈資產(chǎn)，通常也屬于非限定性凈資產(chǎn)（除非資產(chǎn)提供者和國家法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)的這些收入設置了限制）。
期末，民間非營利組織應當將捐贈收入、會費收入、提供服務收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項收入中非限定性收入的余額轉入非限定性凈資產(chǎn)。
如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)。
【例】單項選擇題
◎某民間非營利組織2010年年初“限定性凈資產(chǎn)”科目余額為200萬元。2010年年末有關科目貸方余額如下：“捐贈收入——限定性收入”800萬元、“政府補助收入——限定性收入”150萬元，不考慮其他因素，2010年年末民間非營利組織積存的限定性凈資產(chǎn)為（ ?。┤f元。
A．1 150
B．1 000
C．350
D．950
正確答案：A
答案解析：民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)＝200＋（800＋150）＝1 150（萬元）。
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