第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算
知識(shí)點(diǎn)1:外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則
一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則
(一)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
折算前先統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策。
1.折算方法
(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率(現(xiàn)行匯率)折算;所有者權(quán)益項(xiàng)目,采用發(fā)生時(shí)的即期匯率累計(jì)折算(股本、資本公積和盈余公積采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算累計(jì),未分配利潤(rùn)采用利潤(rùn)表折算匯率折算累計(jì))。
舉例:(美元報(bào)表)資產(chǎn)1 000 =負(fù)債400+權(quán)益600
假設(shè)期末即期匯率10,權(quán)益600按發(fā)生時(shí)匯率等折算金額為5 000。
(RMB)資產(chǎn)1 000×10≠負(fù)債400×10+權(quán)益5 000
資產(chǎn)1 000×10-負(fù)債400×10-權(quán)益5 000=1 000。權(quán)益必須補(bǔ)差1 000,報(bào)表右邊才能等于左邊。該差額即外幣報(bào)表折算差額。
外幣報(bào)表折算差額=(資產(chǎn)人民幣金額-負(fù)債人民幣金額)-所有者權(quán)益(股本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn))的人民幣金額
=( 1 000×10 -400×10 )-5 000=1 000
外幣報(bào)表折算差額,作為第5個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目,排列在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的后面。加上外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目之后,資產(chǎn)負(fù)債表能夠平衡。
(2)利潤(rùn)表項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯或即期匯率的近似匯率折算。
【2011年考題·判斷題】外幣賬務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列示。( )
【正確答案】×
【答案解析】外幣報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目反映,作為第5個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目,列示在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的下方。
【2008年考題·判斷題】企業(yè)對(duì)境外子公司的外幣利潤(rùn)表進(jìn)行折算時(shí),可以采用交易發(fā)生日即期匯率,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。(?。?BR>【正確答案】√
【答案解析】利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。
【2007年考題·單選題】企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí),在不考慮其他因素的情況下,下列各項(xiàng)中,應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是(?。?BR>A.存貨
B.固定資產(chǎn)
C.實(shí)收資本
D.未分配利潤(rùn)
【正確答案】C
【答案解析】對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
【例16一14】甲公司的記賬本位幣為人民幣,該公司在英國(guó)有一子公司乙公司,乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司70%的股權(quán),并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司有關(guān)資料如下:
20×8年12月31日的匯率為1英鎊=9.88人民幣元,20×8年的平均匯率為1英鎊=12.87人民幣元,實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1英鎊=14.27人民幣元。20×7年12月31日的股本為6 000 000英鎊,折算為人民幣85 620 000元;盈余公積為600 000英鎊,折算為人民幣9 000 000元;未分配利潤(rùn)為1 400 000英鎊,折算為人民幣21 000 000元,甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積,乙公司20×8年提取的盈余公積為700 000英鎊。
【答疑編號(hào):××××針對(duì)該題提問(wèn)】
【正確答案】
(1)利潤(rùn)表
利潤(rùn)表項(xiàng)目采用平均匯率12.87折算,即,即期匯率的近似匯率折算。
(2)資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用期末匯率9.88折算。
所有者權(quán)益項(xiàng)目:
實(shí)收資本=600×14.27=8 562(人民幣萬(wàn)元)
盈余公積=(截至07年末60萬(wàn)英鎊)900+(08年)70×12.87=1 800.9(人民幣萬(wàn)元)
未分配利潤(rùn)=(截至07年末140萬(wàn)英鎊)2 100+(08年)280×12.87=5 703.6(人民幣萬(wàn)元)
外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算方法:
外幣報(bào)表折算差額=資產(chǎn)人民幣金額2 030×9.88-負(fù)債人民幣金額880×9.88 -所有者權(quán)益項(xiàng)目的人民幣金額(股本8 562+資本公積0+盈余公積1 800.9+未分配利潤(rùn)5 703.6)=資產(chǎn)20 056.4-負(fù)債8 694.4 -所有者權(quán)益項(xiàng)目的人民幣金額(股本8 562+資本公積0+盈余公積1 800.9+未分配利潤(rùn)5 703.6)= -4 704.5 (人民幣萬(wàn)元)。
注意:4個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目都是多次折算累計(jì)形成的,并不是使用某一單個(gè)折算匯率折算所得。
利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)和所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)見(jiàn)表16-2、表16-3
表16-2 利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)
編制單位:乙公司 20×8年度 單位:人民幣萬(wàn)元
項(xiàng) 目 |
本年金額(英鎊) |
折算匯率 |
折算為人民幣金額 |
一、營(yíng)業(yè)收入 |
2 400 |
12.87 |
30 888 |
|
1 800 |
12.87 |
23 166 |
|
50 |
12.87 |
643.5 |
|
120 |
12.87 |
1 544.4 |
|
10 |
12.87 |
128.7 |
|
30 |
12.87 |
386.1 |
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
450 |
- |
5 791.5 |
|
50 |
12.87 |
643.5 |
|
20 |
12.87 |
257.4 |
三、利潤(rùn)總額 |
480 |
- |
6 177.6 |
|
130 |
12.87 |
1 673.1 |
四、凈利潤(rùn) |
350 |
- |
4 504.5 |
五、每股收益 |
|
- |
|
表16-3 所有者權(quán)益變動(dòng)表(簡(jiǎn)表)
編制單位:乙公司 20×8年度 單位:人民幣萬(wàn)元
項(xiàng)目 |
實(shí)收資本 |
盈余公積 |
未分配利潤(rùn) |
外幣報(bào)表折算差額 |
所有者權(quán)益合計(jì) | |||||
|
英鎊 |
折算匯率 |
人民幣 |
英鎊 |
折算匯率 |
人民幣 |
英鎊 |
人民幣 |
|
人民幣 |
一、本年年初余額 |
600 |
14.27 |
8 562 |
60 |
|
900 |
140 |
2 100 |
|
11 562 |
二、本年增減變動(dòng)金額 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(一)凈利潤(rùn) |
|
|
|
|
|
|
350 |
4 504.5 |
|
4 504.5 |
(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
-4 704.5 |
其中:外幣報(bào)表折算差額 |
|
|
|
|
|
|
|
|
-4 704.5 |
-4 704.5 |
(三)利潤(rùn)分配 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
提取盈余公積 |
|
|
|
70 |
12.87 |
900.9 |
-70 |
-900.9 |
|
0 |
三、本年年末余額 |
600 |
14.27 |
8 562 |
130 |
|
1 800.9 |
420 |
5 703.6 |
-4 704.5 |
11 362 |
資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)見(jiàn)表16-4。
表16-4 資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)
20×8年12月31日 單位:人民幣萬(wàn)元
資產(chǎn) |
期末數(shù)(英鎊) |
折算匯率 |
折算為人民幣金額 |
負(fù)債和所有者權(quán)益 |
期末數(shù)(英鎊) |
折算匯率 |
折算為人民幣金額 |
流動(dòng)資產(chǎn): |
|
|
|
流動(dòng)負(fù)債: |
|
|
|
貨幣資金 |
230 |
9.88 |
2 272.4 |
短期借款 |
50 |
9.88 |
494 |
應(yīng)收賬款 |
230 |
9.88 |
2 272.4 |
應(yīng)付賬款 |
340 |
9.88 |
3 359.2 |
存貨 |
280 |
9.88 |
2 766.4 |
其他流動(dòng)負(fù)債 |
130 |
9.88 |
1 284.4 |
其他流動(dòng)資產(chǎn) |
240 |
9.88 |
2 371.2 |
流動(dòng)負(fù)債合計(jì) |
520 |
- |
5 137.6 |
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
980 |
- |
9 682.4 |
非流動(dòng)負(fù)債: |
|
|
|
非流動(dòng)資產(chǎn): |
|
|
|
長(zhǎng)期借款 |
170 |
9.88 |
1 679.6 |
長(zhǎng)期應(yīng)收款 |
140 |
9.88 |
1 383.2 |
應(yīng)付債券 |
100 |
9.88 |
988 |
固定資產(chǎn) |
660 |
9.88 |
6 520.8 |
其他非流動(dòng)負(fù)債 |
90 |
9.88 |
889.2 |
在建工程 |
90 |
9.88 |
889.2 |
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
360 |
- |
3 556.8 |
無(wú)形資產(chǎn) |
120 |
9.88 |
1 185.6 |
負(fù)債合計(jì) |
880 |
|
8 694.4 |
其他非流動(dòng)資產(chǎn) |
40 |
9.88 |
395.2 |
所有者權(quán)益: |
|
|
|
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
1 050 |
- |
10 374 |
實(shí)收資本 |
600 |
14.27 |
8 562 |
|
|
|
|
盈余公積 |
130 |
|
1 800.9 |
|
|
|
|
未分配利潤(rùn) |
420 |
|
5 703.6 |
|
|
|
|
外幣報(bào)表折算差額 |
|
|
-4 704.5 |
|
|
|
|
所有者權(quán)益合計(jì) |
1 150 |
|
11 362 |
資產(chǎn)合計(jì) |
2 030 |
|
20 056.4 |
負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) |
2 030 |
|
20 056.4 |
(二)包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理
1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額,并入少數(shù)股東權(quán)益列示。
2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。
假定母公司記賬本位幣為人民幣,境外子公司記賬本位幣為美元。母公司對(duì)境外子公司出借的款項(xiàng)(實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的凈投資),存在兩種情況:一是出借美元;二是出借第三幣種,如歐元。應(yīng)區(qū)分兩種情況處理。
【例題·計(jì)算題】中天公司擁有境外子公司A公司70%的股權(quán),中天公司和A公司的記賬本位幣分別是人民幣和美元,對(duì)外幣業(yè)務(wù)按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2008年7月1日,中天公司向A公司借出200萬(wàn)美元,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)其凈投資,當(dāng)日的即期匯率為1美元=人民幣7.5元。2008年12月31日,即期匯率為1美元=人民幣7元。
要求:完成母子公司相關(guān)賬務(wù)處理和合并報(bào)表的抵銷分錄(單位:萬(wàn)元)。
【正確答案】
(1)母公司的賬務(wù)處理
①2008年7月1日母公司出借款項(xiàng)
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款——美元(200萬(wàn)美元) 1 500
貸:銀行存款——美元(200萬(wàn)美元) 1 500
② 2008年12月31日母公司期末匯率調(diào)整
調(diào)整額=200×7-1 500=-100(萬(wàn)元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 100
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款——美元 100
(2)子公司的賬務(wù)處理
① 2008年7月1日子公司收到款項(xiàng)
借:銀行存款 200
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 200
②2008年12月31日子公司無(wú)需進(jìn)行匯率調(diào)整。
(3)合并報(bào)表抵銷分錄
合并報(bào)表抵銷分錄為:
借:外幣報(bào)表折算差額 100(人民幣)
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 100
【例題·計(jì)算題】中天公司擁有境外子公司A公司70%的股權(quán),中天公司和A公司的記賬本位幣分別是人民幣和美元,對(duì)外幣業(yè)務(wù)按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2008年7月1日,中天公司向A公司借出200萬(wàn)歐元,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)其凈投資,當(dāng)日的即期匯率為1歐元=人民幣12元,1歐元=美元1.6元。2008年12月31日,即期匯率為1歐元=人民幣10.5元,1歐元=1.5美元, 1美元=人民幣7元。
要求:完成母子公司相關(guān)賬務(wù)處理和合并報(bào)表的抵銷分錄(單位:萬(wàn)元)。
【正確答案】
(1)母公司的賬務(wù)處理
①2008年7月1日母公司出借款項(xiàng)
借:長(zhǎng)期應(yīng)收款——?dú)W元(200萬(wàn)歐元) 2 400
貸:銀行存款——?dú)W元(200萬(wàn)歐元) 2 400
② 2008年12月31日母公司期末匯率調(diào)整
調(diào)整額=200×10.5-2 400=-300(萬(wàn)元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 300
貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款——?dú)W元 300
(2)子公司的賬務(wù)處理
① 2008年7月1日子公司收到款項(xiàng)
借:銀行存款——?dú)W元(200萬(wàn)歐元) 320
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款——?dú)W元(200萬(wàn)歐元) 320
②2008年12月31日子公司進(jìn)行匯率調(diào)整
調(diào)整額=200×1.5-320=-20(萬(wàn)美元)
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款——?dú)W元 20
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 20
(3)合并報(bào)表抵銷分錄
母公司期末匯兌損失為300萬(wàn)元人民幣;子公司期末匯兌收益為20萬(wàn)美元,折合人民幣為140(20×7)萬(wàn)元人民幣。二者抵銷后的差額為匯兌損失160萬(wàn)元人民幣。
合并報(bào)表抵銷分錄為:
借:外幣報(bào)表折算差額 160(人民幣萬(wàn)元)
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 160
知識(shí)點(diǎn)2:境外經(jīng)營(yíng)的處置
二、境外經(jīng)營(yíng)的處置
境外經(jīng)營(yíng)處置時(shí),在合并報(bào)表中,應(yīng)將外幣報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(即財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額)。從外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額余額(正數(shù)為貸方余額;負(fù)數(shù)為借方余額)的反方向轉(zhuǎn)出:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額
貸:外幣報(bào)表折算差額
或相反的抵銷分錄。
部分處置境外經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。
【2010年考題·單選題】下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中,不正確的是(?。?BR>A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算
B.所有者權(quán)益項(xiàng)目,除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算
C.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算
D.在部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
【正確答案】D
【答案解析】企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
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