知識點3：資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理
第三節(jié)　資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理
一、資產(chǎn)負債表后非調(diào)整事項的處理原則
非調(diào)整事項，無需編制調(diào)整分錄，也無需調(diào)整報表項目，在附注中披露即可。
二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法
應(yīng)當在附注中披露每項重要的非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當說明原因。
【2011年考題?多選題】下列關(guān)于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有（?。?BR>A.影響重大的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項應(yīng)在附注中披露
B.對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日財務(wù)報表有關(guān)項目
C.資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的全部事項
D.判斷資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的標準在于該事項對資產(chǎn)負債表日存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)
【正確答案】ABD
【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。也就是說資產(chǎn)負債表日后事項僅僅是指對報告年度有影響的事項，并不包括這個期間新發(fā)生的事項，所以選項C不正確。
【2007年考題·多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的各事項中，應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的有（?。?BR>A.董事會通過報告年度利潤分配預案
B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重大會計差錯
C.資產(chǎn)負債表日未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認預計負債不同
D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A屬于非調(diào)整事項。
【2010年考題·計算題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2009年12月1日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1 000萬元。至2009年12月31日，該項訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認為很可能賠償?shù)慕痤~為700萬元。
2009年12月31日，甲公司對該項未決訴訟事項確認預計負債和營業(yè)外支出700萬元，并確認了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用為175萬元。
（2）2010年3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金500萬元。甲、乙公司均不再上訴。
其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為2010年2月28日；2009年度財務(wù)報告批準報出日為2010年3月31日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整2009年度財務(wù)報表相關(guān)項目的會計分錄。
根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財務(wù)報表相關(guān)項目。
（減少數(shù)以“－”表示，答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】
（1）調(diào)整資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益（判決已知）
①借：預計負債　　　　　　　　　　　500
　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　500
②借：預計負債　　　　　　　　　　　200
　　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出200
（2）調(diào)整附帶業(yè)務(wù)：沖銷預計負債產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）　175
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　175
（3）調(diào)整所得稅
調(diào)整事項產(chǎn)生了其他應(yīng)付款500萬元，其賬面價值500萬與計稅基礎(chǔ)0之間的差額，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬（500萬×25%）。
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　125
　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　125
（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：
借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　150
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　150
（5）調(diào)整盈余公積：
借：利潤分配——未分配利潤　　　　　 15
　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　 15
（2）財務(wù)報表相關(guān)項目
單位：萬元

【2009年考題·計算題】甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2008年度財務(wù)報告于2009年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出。報出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：
（1）甲公司在2009年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認應(yīng)收賬款1 900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2 000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 600萬元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項。當日，甲公司確認應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項稅額170萬元。
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，成本為1 560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1 000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1 000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。
③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1 800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1 500萬元，預計相關(guān)稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 450萬元。甲公司據(jù)此于2008年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準備300萬元。
（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出相關(guān)證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應(yīng)收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準備。
甲公司在2008年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計提了壞賬準備180萬元。
（3）其他資料
①上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整；假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。
③甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）判斷資料（1）中相關(guān)交易或事項的會計處理，哪些不正確（分別注明其序號）。
（2）對資料（1）中判斷為不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
（3）判斷資料（2）相關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事項（分別注明其序號）。
（4）對資料（2）中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
（逐筆編制涉及所得稅的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配—未分配利潤”、“盈余公積—法定盈余公積”的會計分錄；答案中的金額單位用萬元表示）
【正確答案】
（1）資料（1）中交易或事項處理不正確的有：①、②、③。
（2）
事項①的調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整　　　　950[（2 000－100）×50%]
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　950
借：發(fā)出商品　　　　　　　　800（1 600×50%）
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　800
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 37.5[（950－800）×25%]
　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　37.5
事項②的調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整　 　1 000
　　貸：預收賬款　　　　　 　1 000
借：庫存商品　　　　　　　 780
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　 780
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　55（220×25%）
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　55
事項③的調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整　　　　20
　　貸：長期股權(quán)投資減值準備　　20
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 5（20×25%）
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　 5
（3）資料（2）中相關(guān)日后事項屬于調(diào)整事項的有：①、②。
（4）
事項①的調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　300
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　351
借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　240
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　240
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　 15（60×25%）
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 15
事項②的調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　120
　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　120
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　 30
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 30
合并調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。
借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　427.5
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　427.5
借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　 42.75
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 42.75

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