備考指導(dǎo)十一、總部資產(chǎn)減值測試
(一)總部資產(chǎn)減值測試的特點(diǎn)
企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)??偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。
總部資產(chǎn)的減值一定要分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中來考慮。
(二)總部資產(chǎn)減值測試的思路
第一步:
?、賹τ谙嚓P(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分,應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。
☆注意:分配依據(jù)是加權(quán)后的賬面價(jià)值,即如果各資產(chǎn)組的使用年限不一致,則應(yīng)以使用壽命計(jì)算的權(quán)數(shù)來調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值作為分配依據(jù),但僅僅是作為分配依據(jù)而已。
?、谠贀?jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理
第二步,對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:
首先,在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。
其次,認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合,該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?
☆注意:資產(chǎn)組組合,是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。也就是說,資產(chǎn)組組合是只有在總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組時(shí),才提出的一個概念。另外,有了資產(chǎn)組組合這個概念,就意味著所有總部資產(chǎn)最終都是可以分配下去的,即最終都能進(jìn)行減值測試。
最后,比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。
如下圖所示:
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