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固定資產(chǎn)
（一）固定資產(chǎn)的初始計量
1.固定資產(chǎn)初始計量原則
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
2.不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)
（1）外購方式
①入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅）＋安裝費＋增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務(wù)費
②以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。
③分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。
【要點提示】重點關(guān)注一次購入多項固定資產(chǎn)時各項固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時固定資產(chǎn)入賬價值的推算。
（2）自行建造方式
1）按建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費＋應(yīng)予資本化的借款費用＋間接費用）
2）出包方式下的會計核算
入賬價值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設(shè)備支出＋分?jǐn)偟拇龜傊С?BR> 在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中。
待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出）×100%
某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×分配率
一般分錄如下：
①預(yù)付工程款項
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款
借：在建工程
貸：銀行存款或預(yù)付賬款
③工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
④工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3）自營方式下的會計核算
①購入工程物資時
借：工程物資
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）（只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣）
貸：銀行存款
②領(lǐng)用工程物資時
借：在建工程
貸：工程物資
③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出）
④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）
⑤自營工程發(fā)生的工程人員工資等
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
⑥輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
⑦在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的
借：在建工程
貸：長期借款、 應(yīng)付利息
⑧自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
⑨試車凈支出發(fā)生時應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。
⑩單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。
11固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。
【要點提示】考生應(yīng)重點關(guān)注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是⑨⑩ 11 中所提及的會計處理原則。
（3）投資者投入方式
按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（4）租入固定資產(chǎn)的會計處理
1）租賃的分類
①融資租賃――實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬
②經(jīng)營租賃――實質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬
2）經(jīng)營租賃的會計處理
| 項目 |
承租人的會計處理 | |
|
租賃資產(chǎn)的所有權(quán) |
無 | |
|
租賃固定資產(chǎn)的折舊 |
無 | |
|
租金處理 |
分?jǐn)偡椒? |
按直線法或其他方法分?jǐn)側(cè)胱馄凇? |
|
如果存在免租期和出租人的代墊費用 |
應(yīng)以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內(nèi)的整個租 | |
續(xù)表
| 項目 |
承租人的會計處理 | ||
|
會計分錄 |
1.承租人預(yù)付租金 |
借：預(yù)付賬款 |
借：銀行存款 |
|
2.每期認(rèn)定租金費用或收益時 |
借：制造費用 |
借：應(yīng)收賬款 | |
?。?）非貨幣性交易方式
參見《非貨幣性資產(chǎn)交換》
（6）債務(wù)重組方式
參見《債務(wù)重組》
（7）盤盈方式取得的固定資產(chǎn)
按重置成本作為入賬價值。
（8）固定資產(chǎn)棄置費的會計處理
1）會計處理原則
固定資產(chǎn)的棄置費應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。
2）一般會計分錄
①預(yù)計棄置費時
借：固定資產(chǎn)（以棄置費的折現(xiàn)值入賬）
貸：預(yù)計負(fù)債
②每期按市場利率計提預(yù)計負(fù)債的利息費用
借：財務(wù)費用
貸：預(yù)計負(fù)債
（9）高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理
1）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費時：
借：生產(chǎn)成本
貸：專項儲備
2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時
①屬于費用性支出的
借：專項儲備
貸：銀行存款
②企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的
A.借：在建工程
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
B.項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
C.同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊：
借：專項儲備
貸：累計折舊
D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
3）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。
借：生產(chǎn)成本
貸：專項儲備
借：專項儲備
貸：累計折舊
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