2017中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點第十二章：以資產(chǎn)清償債務(wù)【2017中級會計師中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點匯總】

(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款

營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得

2.債權(quán)人的會計處理

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出(借方差額)

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

【提示】貸方差額計入資產(chǎn)減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準(zhǔn)備。

(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.債務(wù)人的會計處理

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：

(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

【提示】若抵債資產(chǎn)需要交納增值稅，且債權(quán)人沒有向債務(wù)人另行支付增值稅，則計入債務(wù)重組利得的金額為應(yīng)付債務(wù)賬面價值與抵債資產(chǎn)價稅合計的差額。

2.債權(quán)人的會計處理

借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)

營業(yè)外支出(借方差額)

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款(支付相關(guān)稅費)

資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理

(1)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)。

(2)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)。

債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值計量。

(3)以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。

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關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（　　）。

A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值為基礎(chǔ)入賬

B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積

C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益

D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入資本公積

【正確答案】 AC

【答案解析】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，選項B錯誤；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，選項D錯誤。

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