一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍（子公司、合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)）

二、企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

（一）同一控制下形成控股合并（開(kāi)始是A→B+A→C，合并后A→B→C）

①合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。即，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值】

做題提示：一般題目會(huì)告知凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值，考生朋友們只需選擇賬面價(jià)值×占股權(quán)比例，即可得出長(zhǎng)投的入賬價(jià)值。

②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。即，

借方差額：資本公積

盈余公積【若資本公積不足】

未分配利潤(rùn)

或者，貸方差額：資本公積【此時(shí)不存在不足沖減的問(wèn)題】

③合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額和發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用（例：股票傭金手續(xù)費(fèi)），應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。即，

a、發(fā)行股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：股本【面值】

資本公積——股本溢價(jià)【差額】

b、支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

借：資本公積——股本溢價(jià)【若不足，再借盈余公積和未分配利潤(rùn)】

貸：銀行存款【實(shí)際支付的交易費(fèi)用】　

④合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（比如“管理費(fèi)用”）。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對(duì)價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額（倒擠在——利息調(diào)整里）。

【注意】此交易費(fèi)用，要和第③點(diǎn)的發(fā)行權(quán)益性工具的交易費(fèi)用區(qū)分開(kāi)來(lái)。

【例題】

（二）非同一控制下形成控股合并（合并方、被合并方在合并之前，各屬各媽?zhuān)?/p>

①非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方為了取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券等均應(yīng)按其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。

合并成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

做題方法：合并成本并不是一個(gè)現(xiàn)成的數(shù)，而是要根據(jù)題干的條件做一個(gè)加法，取合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

②付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理，分別不同情況處理：

a、合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

b、合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

c、合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

d、合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

【總結(jié)】固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等等，正常出售時(shí)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理，作為合并對(duì)價(jià)時(shí)進(jìn)行同樣的賬務(wù)處理，只是將銀行存款/應(yīng)收賬款替換成“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

③同控下和非同控的相同點(diǎn)：

三、權(quán)益法下的初始計(jì)量

對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。初始計(jì)量時(shí)，需要做一個(gè)比較：

1、初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。即，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【實(shí)際支付的對(duì)價(jià)】

貸：銀行存款

2、初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×持股比例】

貸：銀行存款等【實(shí)際支付的對(duì)價(jià)】

營(yíng)業(yè)外收入【貸方差額】

【總計(jì)】綜上所述可知，借方的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”是兩者取大。

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