債務(wù)重組會計準(zhǔn)則于2020年進(jìn)行全新編寫，因此2020年的中級教材將本章刪除。但是往年教材本章都是重要的打基礎(chǔ)章節(jié)，因此預(yù)測2021年的教材會將本章加進(jìn)來。準(zhǔn)備明年參考的學(xué)員，可以提前預(yù)習(xí)一下債務(wù)重組的相關(guān)內(nèi)容。
一、債務(wù)重組的新定義
舊定義 | 新定義 |
強(qiáng)調(diào)→存在讓步+債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 | 強(qiáng)調(diào)→重新達(dá)成協(xié)議（不改變對手方） |
二、會計處理
（一）終止確認(rèn)的總原則
1、是否能夠終止——按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范
2、合同權(quán)利終止時，就終止
3、當(dāng)償還的現(xiàn)時義務(wù)終止時，就終止
4、在年前商量進(jìn)行債務(wù)重組，但沒有達(dá)成協(xié)議→但是，年后在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間達(dá)成協(xié)議→作為正常業(yè)務(wù)處理，而不作為調(diào)整事項
5、債權(quán)終止，請把減值準(zhǔn)備也一并帶走
6、其他債權(quán)投資終止，請把其他綜合收益一并帶走
（二）具體分析
方式一：以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具——債務(wù)人和債權(quán)人都終止確認(rèn)
方式二：修改其他條款——債權(quán)人終止、債務(wù)人看實質(zhì)是否終止
其中“實質(zhì)性修改”的含義：（原債務(wù)剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值-新債務(wù)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）÷原債務(wù)剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值＞10%
【注意】折現(xiàn)率均采用原債務(wù)的實際利率。
方式三：組合方式——債權(quán)人終止、債務(wù)人看實質(zhì)是否終止
三、債權(quán)人所做分錄總結(jié)——解決兩個問題：①受讓資產(chǎn)是多少；②債務(wù)重組損益是多少
（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具
情形 | 計價 | 差額 |
受讓金融資產(chǎn) | 按金融工具準(zhǔn)則處理：以公允價值入賬 | 走“投資收益” |
受讓非金融資產(chǎn) | 放棄的公允價值+相關(guān)稅費-可抵扣進(jìn)項稅 其中：①對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的成本，同上述處理； ②控股形成的——按照合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理 | 除了“控股”的情形，其余的都走“投資收益” |
受讓多項資產(chǎn) | 金融資產(chǎn)單獨分【先扣生效日的公允價值】，剩下的【凈額】非金融資產(chǎn)按比例分（按照合同生效日的公允價值比例） 【注意】金融資產(chǎn)最后是以受讓日的公允價值入賬【分配是按生效日】【差額還是投資收益】 | 走“投資收益” |
受讓處置組 | ①有金融工具的，按照其準(zhǔn)則進(jìn)行處理 ②金融資產(chǎn)以外的，以扣除其后的凈額+承擔(dān)的負(fù)債，以合同生效日公允價值的比例進(jìn)行分配 | 走“投資收益” |
劃分為持有待售類別 | 中級會計實務(wù)不涉及該內(nèi)容 | |
（二）修改其他條款
情況 | 處理 |
修改條款→全部債權(quán)終止 | ①修改條款后，以公允價值入新賬 ②差額走“投資收益” |
修改條款→債權(quán)沒有全部終止 | ①繼續(xù)以攤or公允（其他綜合收益）or公允（當(dāng)期損益）進(jìn)行后續(xù)計量 ②以攤余成本計量的，以新協(xié)議重新計算重組債權(quán)的賬面余額，差額計入“投資收益”【經(jīng)信用調(diào)整的實際利率】 |
修訂中產(chǎn)生的成本或費用，應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的重組債權(quán)的賬面價值，并在剩余期限內(nèi)攤銷。 | |
（三）組合方式——一般認(rèn)為做出了實質(zhì)性修改
1、按照修改后的條款——以公允價值計量新的
2、非金融資產(chǎn)的部分：按照（放棄債權(quán)公允-金融資產(chǎn)-重組債權(quán)當(dāng)日公允價值）按受讓金融資產(chǎn)外的公允價值比例分配【按照合同生效日的公允價值】
3、差額同樣計入“投資收益”
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