五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×3年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
(1)20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的20×3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
(2)20×3年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額170萬元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬元。銷售合同中還約定：20×4年6月30日甲公司按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實物滅失或損失的風(fēng)險。在編制20×3年財務(wù)報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬元。
20×4年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1100萬元和增值稅稅額187萬元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認為該交易實質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(20×3年營業(yè)收入)　　1000
　　貸：其他應(yīng)付款　　1000
借：庫存商品　　 600
　　貸：以前年度損益調(diào)整(20×3年營業(yè)成本)　　600
借：其他應(yīng)付款　　1000
　　財務(wù)費用　　100
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　187
　　貸：銀行存款　　1287
(3)甲公司某項管理用固定資產(chǎn)系20×1年6月30日購入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬元，預(yù)計使用年限12年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×4年6月，市場出現(xiàn)更先進的替代資產(chǎn)，管理層重新評估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計其剩余使用年限為6年，預(yù)計凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司20×4年的相關(guān)會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整　　83．33
　　管理費用　　133．33
　　貸：累計折舊　　216．66
其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(2)至(3)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，編制更正有關(guān)會計處理的調(diào)整分錄。


39、 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項：
(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元／股，另支付中介機構(gòu)傭金1000萬元；當(dāng)日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同；上述A公司固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。
A公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn)；20×2年4月至12月增加其他綜合收益600萬元，未發(fā)生內(nèi)部交易及其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)20×3年1月2日，甲公司追加購人A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購買日，甲公司以本公司一項土地使用權(quán)及一項專利技術(shù)作為合并對價。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，未計提減值準備，公允價值合計為12600萬元。
購買日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元；A公司所有者權(quán)益賬面價值為26000萬元，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。
甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價值為12600萬元。
(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元(未計存貨跌價準備)，銷售給A公司的售價為1200萬元(不含增值稅)。
A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計尚可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款1200萬元尚未收到。甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準備。
甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。
其他資料：假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費的影響。
要求：
(1)確定甲公司20×2年4月1 日對A公司30%股權(quán)投資成本，編制與確認該項投資相關(guān)的會計分錄。
(2)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。
(3)確定甲公司追加對A公司投資后的合并成本，分別計算甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額。
(4)編制甲公司20×3年合并財務(wù)報表與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。