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2016中級會計師《會計實(shí)務(wù)》每日一練：會計分錄（5.17）

　　 (除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元人民幣表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。

　　 (1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2015年2月28日的余額如下：

　　 (2)甲公司2015年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

　　 ①3月2日，將100萬歐元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1歐元=9．0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1歐元=8．9元人民幣。

　　 ②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8．9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣，增值稅稅額690．2萬元人民幣。

　　 ③3月14日，出IZ1銷售一批商品，銷售價款為600萬歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8．9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)和成本結(jié)轉(zhuǎn)。

　　 ④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1歐元=8．8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售商品發(fā)生的。

　　 ⑤3月22日，償還3月10日從國外購入原材料的貨款400萬歐元，當(dāng)日市場匯率為1歐元=8．8元人民幣。

　　 ⑥3月25日，以每股10歐元的價格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))用銀行存款購入荷蘭杰拉爾德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1歐元=8．8元人民幣。

　　 ⑦3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2015年1月1日從中國銀行借入的外幣專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于2014年10月開工。該外幣借款金額為1000萬歐元，期限為2年，年利率為4％，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2015年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。

　　 ⑧3月31日，荷蘭杰拉爾德公司發(fā)行的股票的每股市價為11歐元。

　　 ⑨3月31日，市場匯率為1歐元=8．7元人民幣。

　　 要求：

　　 (1)編制甲公司3月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄。

　　 (2)填列甲公司2015年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“一”表示)，并編制與匯兌差額相關(guān)的會計分錄

　　 (3)計算交易性金融資產(chǎn)2015年3月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。

　　 (4)計算2015年3月份產(chǎn)生的匯兌差額及計人當(dāng)期損益的匯兌差額。

　　【解析】(1)甲公司2015年3月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄

　　 ①3月2日

　　 借：銀行存款一人民幣890財務(wù)費(fèi)用一匯兌差額 10

　　 　　貸：銀行存款一歐元 900(100×9)

　　 ②3月10日

　　 借：原材料 4060(3560+500)

　　 　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 690．2

　　 　　貸：應(yīng)付賬款一歐元 3560(400× 8．9)

　　 銀行存款一人民幣 1190．2

　　 ③3月14日

　　 借：應(yīng)收賬款一歐元 5340(600×8．9)

　　 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5340

　　 ④3月20日

　　 借：銀行存款一歐元 2640(300×8．8)

　　 　　財務(wù)費(fèi)用一匯兌差額 60

　　 　　貸：應(yīng)收賬款一歐元 2700(300×9．0)

　　 ⑤3月22日

　　 借：應(yīng)付賬款一歐元 3560(400×8．9)

　　 　　貸：銀行存款一歐元 3520(400×8．8)

　　 財務(wù)費(fèi)用一匯兌差額 40

　　 ⑥3月25日

　　 借：交易性金融資產(chǎn)一成本 88(10×1×8．8)

　　 　　貸：銀行存款一歐元 88(10×1 × 8．8)

　　 ⑦3月31日

　　 計提外幣借款利息=1000×4％× 3／12=10(萬歐元)

　　 借：在建工程 87

　　 　　貸：長期借款一歐元 87(10×8．7)

　　 (2)填表并編制會計分錄

　　 銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-400-10)×8．7-(7200-900+2640-3520-88)=-199(萬元人民幣)(損失)；應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(400+600-300)×8．7-(3600+5340-2700)=-150(萬元人民幣)(損失)；應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400-400)×8．7-(1800+3560-3560)=-60(萬元人民幣)(收益)；長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)× 8．7-(9000+87)=-300(萬元人民幣)(收益)。

　　 借：應(yīng)付賬款一歐元 60

　　 　　財務(wù)費(fèi)用一匯兌差額 289

　　 　　貸：銀行存款一歐元 199

　　 應(yīng)收賬款一歐元 150

　　 借：長期借款一歐元 300

　　 　　貸：在建工程 300

　　 (3)2015年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價值=11×1×8．7=95．7(萬元人民幣)。

　　 借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動

　　　　 7．7(95．7-88)

　　　　 貸：公允價值變動損益 7．7

　　 (4)2015年3月份產(chǎn)生的匯兌差額(損失)=199+150-60+10+60-40-300=19(萬元人民幣)；2015年3月份計人當(dāng)期損益的匯兌差額(損失)=199+150-60+10+60-40=319(萬元人民幣)。

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