考試倒計(jì)時(shí)!233網(wǎng)校學(xué)霸君整理提供2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前ABC三套試卷,幫助大家考前重點(diǎn)提分逆襲!同時(shí)大家也可以進(jìn)入中級(jí)會(huì)計(jì)師考試[模擬試題]、[歷年真題]、[章節(jié)試題]、[易錯(cuò)難題]等免費(fèi)題庫(kù)訓(xùn)練場(chǎng)進(jìn)行考前沖刺!
四、計(jì)算分析題(本類題共2題,共22分,第1題10分,第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目,均須列出計(jì)算過程;答案中金額用萬元列示,計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄,除題中有特殊要求外,只需寫出一級(jí)科目)
1.甲公司 2×16 年至 2×18 年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2×16 年 12 月 25 日,甲公司就應(yīng)收乙公司賬款 4 000 萬元與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定:乙公司以其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)(寫字樓)及一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)償付該項(xiàng)債務(wù);乙公司寫字樓和股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后,雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
(2)2×16 年 12 月 31 日,乙公司將寫字樓和股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。重組當(dāng)日,甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 1 500 萬元;乙公司該寫字樓的賬面余額為 1 000 萬元,累計(jì)折舊 150 萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價(jià)值為 1 400 萬元;乙公司的交易性金融資產(chǎn),賬面余額為 1 300 萬元,其中成本為 1 000 萬元,公允價(jià)值變動(dòng)為 300 萬元,當(dāng)日的公允價(jià)值為 1 250 萬元。甲公司將取得的寫字樓作為辦公樓,預(yù)計(jì)尚可使用年限為 20 年,凈殘值為零,采用直線法計(jì)提折舊;交易性金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。
(3)2×17 年 6 月 30 日,甲公司與丙公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同,將上述寫字樓整體出租給丙公司,租賃期開始日為2×17 年 7 月 1 日,租期為 1 年。甲公司認(rèn)為此時(shí)其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)足夠成熟,具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件,決定對(duì)上述投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2×17 年 7 月 1 日該寫字樓的公允價(jià)值為 1 500 萬元。
(4)2×17 年 12 月 31 日,寫字樓的公允價(jià)值為 1 650 萬元。
(5)2×18 年 7 月 1 日,租賃期滿,甲公司將該寫字樓出售給丙公司,售價(jià) 2 000 萬元,已收存銀行。
假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列第 1-4 個(gè)小題問題 1 計(jì)算甲公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
問題 2 計(jì)算乙公司在債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
問題 3 編制甲公司 2×17 年與寫字樓相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
問題 4 編制甲公司 2×18 年出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)
甲公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損益=(1 400+1 250)-(4 000-1 500)=150(萬元)
借:固定資產(chǎn) 1 400
交易性金融資產(chǎn)——成本 1 250
壞賬準(zhǔn)備 1 500
貸:應(yīng)收賬款 4 000
信用減值損失 150
問題 2【答案】
乙公司債務(wù)重組利得=4 000-1 400-1 250=1 350(萬元)
借:固定資產(chǎn)清理 850
累計(jì)折舊 150
貸:固定資產(chǎn) 1 000
借:應(yīng)付賬款 4 000
投資收益 (1300-1 250) 50
貸:固定資產(chǎn)清理 850
交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 300
資產(chǎn)處置損益 (1 400-850)550
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 1 350
問題 3【答案】
借:管理費(fèi)用 (1 400/20/2)35
貸:累計(jì)折舊 35
借:投資性房地產(chǎn)——成本 1 500
累計(jì)折舊 35
貸:固定資產(chǎn) 1 400
其他綜合收益 135
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 150
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
問題 4【答案】
借:銀行存款 2 000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 2 000
借:其他業(yè)務(wù)成本 1 650
貸:投資性房地產(chǎn)——成本 1 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 150
借:其他綜合收益 135
貸:其他業(yè)務(wù)成本 135
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150
貸:其他業(yè)務(wù)成本 150
2.甲公司從 2010 年 1 月 1 日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,從 2010 年 1 月 1 日起,所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。該公司適用的所得稅稅率將變更為 25%。2009 年末,資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為 420 萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為 460 萬元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 1 250 萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為 1 030 萬元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 125 萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為 0。假定甲公司按 10%提取法定盈余公積。
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列第 1-2 個(gè)小題
問題 1 按照規(guī)定,在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整,影響金額調(diào)整留存收益。
問題 2 相關(guān)賬務(wù)處理
(1)存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=460-420=40(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=40×25%=10(萬元)
固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差=1 250-1 030=220(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額=220×25%=55(萬元)
預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=125-0=125(萬元)
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=125×25%=31.25(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)=10+31.25=41.25(萬元)
該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)=41.25-55=-13.75(萬元)
(2)
相關(guān)賬務(wù)處理
借:遞延所得稅資產(chǎn) 41.25
盈余公積 1.375
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 12.375
貸:遞延所得稅負(fù)債 55
備考:2019中級(jí)會(huì)計(jì)師真題及答案 | 歷年真題下載版
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