考試倒計(jì)時(shí)！233網(wǎng)校學(xué)霸君整理提供2019年中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》考前ABC三套試卷，幫助大家考前重點(diǎn)提分逆襲！同時(shí)大家也可以進(jìn)入中級會計(jì)師考試[模擬試題]、[歷年真題]、[章節(jié)試題]、[易錯(cuò)難題]等免費(fèi)題庫訓(xùn)練場進(jìn)行考前沖刺！
五、綜合題（本類題共 2 小題，第 1 小題 18 分，第 2 小題 15 分，共 33 分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）
1.甲公司、A 公司、B 公司都是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 16%。A 公司和 B 公司都是甲公司的子公司。
（1）甲公司持有的 B 公司 80%的股權(quán)，是甲公司于 2×12 年 1 月 1 日從企業(yè)集團(tuán)外部購入的，支付的對價(jià)資料如下：
單位：萬元
購買日 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 6957.5 萬元，與公允價(jià)值相等。此外，甲公司發(fā)生審計(jì)、評估、法律咨詢費(fèi)用 100 萬元。
（2）2×13 年 1 月 1 日，A 公司以一項(xiàng)專利權(quán)為對價(jià)自甲公司（母公司）處購買 B 公司 40%的股份，具有重大影響。A 公司付出該專利權(quán)的公允價(jià)值為 3600 萬元，賬面原價(jià)為 4000 萬元，已經(jīng)計(jì)提了 1200 的攤銷，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)日，B 公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為 8000 萬元。
（3）2×14 年 7 月 1 日，A 公司自母公司甲公司處再次以銀行存款 4000 萬元購買 B 公司另外的 40%股份，A 公司對B 公司的持股比例達(dá)到 80%，能夠控制 B 公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，B 公司相對于最終控制方（甲公司）而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 9200 萬元。
（4）B 公司所有者權(quán)益的變動(dòng)如下：2×12 年 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 900 萬元，其他綜合收益稅后凈額 100 萬元（均為其他債權(quán)投資產(chǎn)生）。2×13 年 12 月 31 日 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 1000 萬元，其他綜合收益凈額 200 萬元（均為其他債權(quán)投資產(chǎn)生）。2×14 年 1 月 1 日至 2014 年 7 月 1 日，B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 760 萬元，其他綜合收益凈額 40 萬元。
其他資料：假定該交易屬于非一攬子交易。甲公司、A 公司和 B 公司未發(fā)生其他內(nèi)部交易事項(xiàng)。上述凈利潤均為 B公司按照投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤。不考慮所得稅等其他因素。
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第 1-4 個(gè)小題問題 1 計(jì)算甲公司合并 B 公司時(shí)形成的商譽(yù)金額，并編制甲公司 2×12 年個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)會計(jì)分錄。
問題 2 計(jì)算 A 公司 2×13 年 1 月 1 日取得 B 公司的 40%股權(quán)的初始投資成本，并編制 A 公司 2×13 年個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)會計(jì)分錄。
問題 3 判斷 A 公司合并 B 公司的合并類型，并說明理由。
問題 4 判斷 A 公司合并 B 公司的合并類型，并說明理由。
1.
甲公司合并 B 公司時(shí)形成的商譽(yù)＝2962＋2000×（1＋16%）＋1400×（1＋16%）－6957.5×80%＝1340（萬元）
甲公司相關(guān)會計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 1600
累計(jì)折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 2400
借：長期股權(quán)投資——投資成本 6940
管理費(fèi)用 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 （2962＋1400）4362
固定資產(chǎn)清理 1600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
[（2000＋1400）×17%] 57資產(chǎn)處置損益 400
銀行存款 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 1600
公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1600
——公允價(jià)值變動(dòng) 800
借：其他業(yè)務(wù)成本 1000
貸：原材料 1000
2.
2×13 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司的 40%股權(quán)屬于不形成控股合并的長期股權(quán)投資，其初始投資成本等于付出對
價(jià)的公允價(jià)值之和，因此初始投資成本＝3600（萬元）。
2×13 年 1 月 1 日：
借：長期股權(quán)投資——投資成本 3600
累計(jì)攤銷 1200
貸：無形資產(chǎn) 4000
資產(chǎn)處置損益 800
投資日，應(yīng)享有 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝8000×40%＝3200（萬元），小于初始投資成本，不需要調(diào)整。
2×13 年 12 月 31 日，
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400（1000×40%）
——其他綜合收益 80（200×40%）
貸：投資收益 400
其他綜合收益 80
3.
A 公司合并 B 公司是同一控制下企業(yè)合并；理由：合并前后 A 公司和 B 公司都處于甲公司的控制下
4.
A 公司 2×14 年 7 月 1 日合并 B 公司的初始投資成本＝9200×80%＝7360（萬元）。
A 公司 2×14 年個(gè)別報(bào)表中的會計(jì)處理2×14 年 7 月 1 日，原持有的 40%的股權(quán)，
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 304（760×40%——其他綜合收益 16（40×40%）
貸：投資收益 304
其他綜合收益 16
新取得 40%股權(quán)的時(shí)，
借：長期股權(quán)投資——投資成本 4 000
貸：銀行存款 4 000
初始投資成本 7360 萬元與達(dá)到控制前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 4400 萬元加上合并日取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)
值 4 000 萬元之和的差額－1040 萬元調(diào)整資本公積。
借：資本公積——股本溢價(jià) 1040
貸：長期股權(quán)投資——投資成本 1040
A 公司 2×14 年合并報(bào)表中的會計(jì)處理合并報(bào)表：合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并報(bào)表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益、其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本
公積（股本溢價(jià)）
合并日之前確認(rèn)的投資收益，
借：投資收益 304
未分配利潤 400
貸：資本公積——股本溢價(jià) 704
合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）
借：其他綜合收益 96
貸：資本公積——股本溢價(jià) 96
2.甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn) A、B、C 三種產(chǎn)品。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為 25%，甲公司按照凈利潤的 10%提取盈余公積。2012 年的報(bào)表經(jīng)批準(zhǔn)于 2013 年 4 月 28 日對外報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2013 年 4 月 30 日。甲公司有關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）2012 年 11 月 15 日，甲公司貨車發(fā)生重大交通事故，因相關(guān)賠償問題引起糾紛，對方將甲公司訴之法院，要求甲公司賠償 200 萬元。截止 2012 年 12 月 31 日，法院尚未對該案作出判決，甲公司預(yù)計(jì)勝訴的可能性為 40%，敗訴的可能性為 60%，如果敗訴，需要賠償 160 萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi) 8 萬元。同時(shí)，甲公司預(yù)計(jì)很可能從保險(xiǎn)公司獲得 140 萬元的賠償。
2013 年 2 月 8 日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償對方 180 萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi) 8 萬元。雙方均服從判決，甲公司已于當(dāng)日支付上述賠償款和訴訟費(fèi)，同時(shí)收到保險(xiǎn)公司 140 萬元理賠款。
（2）2012 年 11 月 28 日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，約定在 2013 年 2 月 15 日以每件 800 元的價(jià)格向乙公司提供 B 產(chǎn)品 1 萬件，若不能按期交貨，甲公司應(yīng)按總價(jià)款（不含增值稅額）的 30%支付違約金。
甲公司的 B 產(chǎn)品無庫存。2012 年 12 月末，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn) B 產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn) B 產(chǎn)品的單位成本為 1000 元。
2013 年 2 月 10 日，甲公司生產(chǎn)的 1 萬件 B 產(chǎn)品完工，每件 B 產(chǎn)品的實(shí)際成本為 960 元。
2013 年 2 月 15 日，甲公司按合同約定將該批 B 產(chǎn)品交付給乙公司，并收到相關(guān)款項(xiàng)。
（3）甲公司對購買其 A 產(chǎn)品的消費(fèi)者作出承諾：A 產(chǎn)品售出后 2 年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的質(zhì)量問題，甲公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修。甲公司 2012 年共銷售 A 產(chǎn)品 20000 臺，每臺售價(jià) 0.5 萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的 1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的 2%。甲公司預(yù)計(jì)2012 年銷售的產(chǎn)品，70%不會發(fā)生質(zhì)量問題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，10%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。
甲公司 2012 年實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為 30 萬元（假定用銀行存款支付 50%，另外 50%為耗用的原材料）。2012 年 1月 1 日，甲公司為 A 產(chǎn)品質(zhì)量保證而計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為 60 萬元。
（4）甲公司管理層于 2012 年 11 月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從 2013 年 1 月 1日起關(guān)閉 C 產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事 C 產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì) 200 人，除部門主管及技術(shù)骨干留用轉(zhuǎn)入其他部門，以及符合1 年內(nèi)退休人員外，其他 180 人都將被辭退。甲公司將給予被辭退員工補(bǔ)償；C 產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于 C 產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于 2012 年 12 月 2 日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于 12 月 3 日對外公告。
2012 年 12 月 31 日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。
為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款 1000 萬元；1 年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休，擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)等 300 萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 50萬元；因?qū)⒂糜?C 產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi) 5 萬元；
因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出 2 萬元；因推廣新款 B 產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用 3000 萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)重組支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)均允許稅前扣除。
（5）2012 年 12 月 15 日，消費(fèi)者因使用 C 產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失 560 萬元；12月 31 日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在 450 萬元至 550 萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。
（6）2012 年 12 月 25 日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款 3200 萬元，期限為 3 年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12 月 31 日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。
（答案以萬元為單位；假定除資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)、會計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正等特殊事項(xiàng)外，甲公司的遞延所得稅統(tǒng)一在年末進(jìn)行賬務(wù)處理）
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第 1-5 個(gè)小題問題 1 根據(jù)資料（1），編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄；
問題 2 根據(jù)資料（2），編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄；
問題 3 根據(jù)資料（3），判斷 2012 年末，甲公司為 A 產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，編制甲公司 2012 年與 A 產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的會計(jì)分錄；
問題 4 根據(jù)資料（4），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，編制甲公在 2012 年末的相關(guān)會計(jì)分錄；
問題 5 根據(jù)資料（5）和（6），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說明理由。
1.2012 年 12 月 31 日借：管理費(fèi)用 8
營業(yè)外支出 160
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 168
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42（168×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 42
2013 年 2 月 8 日：
借：以前年度損益調(diào)整 20
預(yù)計(jì)負(fù)債 168
貸：其他應(yīng)付款 188
借：其他應(yīng)收款 140
貸：以前年度損益調(diào)整 140
借：其他應(yīng)付款 188
貸：銀行存款 188
借：銀行存款 140
貸：其他應(yīng)收款 140
借：以前年度損益調(diào)整 42
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 42
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12 [（188－140）×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 12
借：以前年度損益調(diào)整 90
貸：盈余公積 9
利潤分配——未分配利潤 81
2.
2012 年 12 月 31 日：執(zhí)行合同的損失＝（1000－800）×1＝200（萬元）；不執(zhí)行合同的損失＝800×30%＝240（萬
元），所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同。
借：營業(yè)外支出 200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50（200×25%）
貸：所得稅費(fèi)用 50
2013 年 2 月 10 日：
借：庫存商品 960
貸：生產(chǎn)成本 960
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：庫存商品 200
2013 年 2 月 15 日：
借：銀行存款 936
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136
借：主營業(yè)務(wù)成本 760（960－200）
貸：庫存商品 760
3.
甲公司為 A 產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（萬元）
2012 年 12 月 31 日相關(guān)分錄為：
借：銷售費(fèi)用 40
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 40
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
貸：銀行存款 15
原材料 15
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費(fèi)用 2.5
4.
與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有：①因辭退員工將支付補(bǔ)償款 1000 萬元；②1 年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休擬支
付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)等 300 萬元；③因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 50 萬元2012 年 12 月 31 日的相關(guān)分錄為：
借：管理費(fèi)用 1300（1000＋300）
貸：應(yīng)付職工薪酬 1300
借：管理費(fèi)用 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5（1300+50） ×25%
貸：所得稅費(fèi)用 337.5
5.
資料（5）需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)＝（450＋550）/2＝500（萬元）
2012 年 12 月 31 日借：營業(yè)外支出 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：所得稅費(fèi)用 125
資料（6）不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)楸窘?jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司對丙公司的擔(dān)保極小可
能導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益流出。
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