四、綜合題
1．(2011年)黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅額。
資料一：2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：
(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦嵤┛刂?，實際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。
(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?，實際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。(3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。
資料二：黔昆公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下：
(1)甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
①確認合并商譽140萬元；
②采用權(quán)益法確認投資收益800萬元。
(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
①抵銷營業(yè)收入2000萬元；
②抵銷營業(yè)成本1600萬元；
③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元；
④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元；
⑤確認遞延所得稅負債5萬元。
(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元。實際成本為800萬元。相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
①抵銷營業(yè)收入900萬元；
②抵銷營業(yè)成本900萬元
③抵銷管理費用10萬元；
④抵銷固定資產(chǎn)折舊10萬元；
⑤確認遞延所得稅負債2．5萬元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，貨款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會計處理為：
①在個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認投資收益180萬元；
②編制合并財務(wù)報表時抵銷存貨12萬元；
要求：
逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號)，如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)①商譽的處理是正確的。
②權(quán)益法確認投資收益的處理不正確。
在合并報表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認的權(quán)益法投資收益=(1000－200×60%－95)×80%=628(萬元)
(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。正確處理為：
①抵銷營業(yè)收入2000萬元；
②抵銷營業(yè)成本2000萬元；
③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元；
④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元；
⑤抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。
正確處理為：
①抵銷營業(yè)收入900萬元；
②抵銷營業(yè)成本800萬元
③抵銷管理費用5萬元；
④抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬元；
⑤確認遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。
(4)①處理不正確，②處理正確。正確處理為：
①個別報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認的投資收益應(yīng)該=[600－(300260)]×30%=168(萬元)。
②編制合并財務(wù)報表時抵銷存貨12萬元。
2．(2009年)甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元。資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。
③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。
④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。
⑤2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
(2)2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
①2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。
③2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批E商品。
⑤2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
(3)其他相關(guān)資料
①甲公司、乙公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
【按2012年教材做的答案】
(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
乙公司調(diào)整后的凈利潤=150－(150－100)+50/5×6/12－(50－30)×80%=89(萬元)
借：長期股權(quán)投資　71.2(89×80%)
貸：投資收益　71.2
(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
①對長期股權(quán)投資抵銷
乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=1000+89=1089(萬元)
借：股本　800
　　資本公積　100
　　盈余公積　35(20+15)
　　未分配利潤—年末　154
　　商譽　200(1000－1000×80%)
　　貸：長期股權(quán)投資　1071.2
　　　　少數(shù)股東權(quán)益　217.8(1089×20%)
②對投資收益抵銷
借：投資收益　71.2
　　少數(shù)股東損益　17.8
　　未分配利潤—年初　80
　　貸：提取盈余公積　15
　　　　未分配利潤—年末　154
③對A商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入　100
　　貸：營業(yè)成本　100
對A商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)付賬款　100
　　貸：應(yīng)收賬款　100
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　10
　　貸：資產(chǎn)減值損失　10
④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營業(yè)收入　150
　　貸：營業(yè)成本　100
　　　　固定資產(chǎn)—原價　50
借：固定資產(chǎn)—累計折舊　5(50/5/2)
　　貸：管理費用　5
借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金　150
　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　150
⑤對D商品交易的抵銷
借：營業(yè)收入　50
　　貸：營業(yè)成本　50
借：營業(yè)成本　16[(50—30)×80%]
　　貸：存貨　16
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　50
　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　50
(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
乙公司調(diào)整后的凈利潤=300+50/5+(50－30)×80%=326(萬元)
借：長期股權(quán)投資　332
　　貸：未分配利潤—年初　71.2(89×80%)
　　　　投資收益　260.8(326×80%)
(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
①對長期股權(quán)投資抵銷
乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=1089+326=1415(萬元)
借：股本　800
　　資本公積　100
　　盈余公積　65(35+30)
　　未分配利潤—年末　450(154+326－30)
　　商譽　200(1000－1000×80%)
　　貸：長期股權(quán)投資　1332(1000+332)
　　　　少數(shù)股東權(quán)益　283(1415×20%)
②對投資收益抵銷
借：投資收益　260.8(326×80%)
　　少數(shù)股東損益　65.2(326×20%)
　　未分配利潤—年初　154
　　貸：提取盈余公積　30
　　　　未分配利潤—年末　450
③對A商品交易對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　10
　　貸：未分配利潤—年初　10
借：資產(chǎn)減值損失　10
　　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備　10
借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　100
　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　100
④對B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤—年初　50
　　貸：固定資產(chǎn)—原價　50
借：固定資產(chǎn)—累計折舊　15
　　貸：未分配利潤—年初　5(50/5/2)
　　　　管理費用　10(50/5)
⑤對D商品交易抵銷
借：未分配利潤—年初　16[(50－30)×80%]
　　貸：營業(yè)成本　16
(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
借：長期股權(quán)投資　30[(300－200)×30%]
　　貸：存貨　30

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