四、計(jì)算分析題
　　1．甲公司為上市公司，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：
　　(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1．8萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。
　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元。甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
　　(4)2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0．1元。
　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。
　　(7)2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。
　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在=級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1．68萬(wàn)元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
　　要求：
　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)番利潤(rùn)的影響額。
　　(答案中金額單位用萬(wàn)元表示，“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目)(2011年)
　　【答案】
　　(1)
　?、?009年5月20 13購(gòu)入股票：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本295．8
　　　　應(yīng)收股利 6
　　　　貸：銀行存款 301．8
　?、?009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：
　　借：銀行存款 6
　　　　貸：應(yīng)收股利 6
　?、?009年6月30日發(fā)生暫時(shí)性的下跌：
　　借：資本公積——其他資本公積 35．8
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 35．8
　　(295．8—260)
　?、?009年12月31日發(fā)生減值
　　借：資產(chǎn)減值損失 95．8
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 35．8
　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 60
　?、?010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
　　借：應(yīng)收股利1貸：
　　　　投資收益1
　?、?010年5月10日收到股利：
　　借：銀行存款 1
　　　　貸：應(yīng)收股利 1
　?、?010年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50
　　[(25—20)×10]
　　　　貸：資本公積——其他資本公積 50
　?、?010年12月24 日：
　　借：銀行存款 278．32(28×10-1．68)
　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10
　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 35．8
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295．8
　　　　　　投資收益 28．32
　　借：資本公積——其他資本公積 50
　　　　貸：投資收益 50
　　(2)
　?、僭擁?xiàng)投資對(duì)2009年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響額為-95．8萬(wàn)元：
　?、谠擁?xiàng)投資對(duì)2010年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響額=1+28．32+50=79．32(萬(wàn)元)。
　　2．甲股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)，有關(guān)購(gòu)入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：
　　(1)2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6．4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
　　(2)2008年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
　　要求：
　　(1)編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。
　　(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(3)計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(4)計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
　　(答案中金額單位用萬(wàn)元表示，編制會(huì)計(jì)分錄只需寫出一級(jí)科目)(2009年)
　　【答案】(1)
　　借：持有至到期投資 1100
　　　　貸：銀行存款 1100
　　(2)
　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6．4%=70．4(萬(wàn)元)
　　2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100(萬(wàn)元)
　　2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額=100-70．4=29．6(萬(wàn)元)
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：持有至到期投資 70．4
　　　　貸：投資收益 70．4
　　(3)
　　2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70．4)×80%=18．68(萬(wàn)元)
　　會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款 955
　　　　貸：持有至到期投資 936．32
　　　　　　投資收益 18．68
　　(4)
　　2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70．4-936．32=234．08(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)分錄：
　　借：可供出售金融資產(chǎn) 240(1200×20%)
　　　　貸：持有至到期投資 234．08
　　　　　　資本公積 5．92

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