四、綜合題
　　1．南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為17％；主要從事機器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，銷售價格為公允價格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2010年度，南云公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
　　(1)1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設(shè)備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定。甲公司在6月30日前有權(quán)無條件退貨。當(dāng)El，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機器設(shè)備的退貨率為10％。6月30日，收到甲公司退回的A機器設(shè)備11臺并驗收入庫，89臺A機器設(shè)備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機器設(shè)備時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅稅額。
　　(2)3月25日，向乙公司銷售一批8機器設(shè)備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為280(萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；該批機器設(shè)備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。4月 10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額。
　　(3)6月30日，在二級市場轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關(guān)款項50萬元已收存 銀行。該股票系上年度購人，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算；已確認(rèn)耗關(guān)公允價值變動收益8萬元。
　　(4)9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機器設(shè)備。合同約定，該批機器設(shè) 備銷售價格為580萬元；丁公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付50％貨款(不含增值稅稅額)，剩余款
　　項應(yīng)于11月30 日支付，并由南云公司發(fā)出(機器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款
　　290萬元并存入銀行；l l月30日，發(fā)出該批機器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅稅額，并存入銀行。該批機器設(shè)備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。南云公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
　　(5)11月30 日，向戊公司出售一項無形資產(chǎn)，相關(guān)款項200萬元已收存銀行；適用的營業(yè)稅稅率為5％。該項無形資產(chǎn)的成本為500萬元，已攤銷340萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3萬元。
　　(6)12月1日，向庚公司銷售l00臺D機器設(shè)備，銷售價格為2400萬元；該批機器設(shè)備總成本為l800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備；該批機器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅稅額)回購該批機器設(shè)備。12月31日．計提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費用(利息費用按月平均計提)。
　　要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)(2011年)
　　【答案】
　　(1)
　　@2010年1月31日
　　借：應(yīng)收賬款4680
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4000
　　　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　680(4000×17％)
　　借：主營業(yè)務(wù)成本3000
　　　　貸：庫存商品3000
　　借：主營業(yè)務(wù)收入400
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本300
　　　　　　預(yù)計負(fù)債l00
　?、?010年6月30日
　　借：庫存商品330
　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅74．8(440×17％)
　　　　主營業(yè)務(wù)收入40
　　　　預(yù)計負(fù)債l00
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本30
　　　　　　應(yīng)收賬款514．8(440×1．17)
　　借：銀行存款4165．2(89 x40×1．17)
　　　　貸：應(yīng)收賬款4165．2
　　(2)
　?、?010年3月25日
　　借：應(yīng)收賬款35l0
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入3000
　　　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　510(3000×17％)
　　借：主營業(yè)務(wù)成本2800
　　　　貸：庫存商品2800
　　②2010年4月10日
　　借：銀行存款3480
　　　　財務(wù)費用30(3000×1％)
　　　　貸：應(yīng)收賬款3510
　　(3)
　　借：銀行存款50
　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)一成本35
　　　　　　　　　　　　　一公允價值變動8
　　　　　　投資收益7
　　借：公允價值變動損益8
　　　　貸：投資收益8
　　(4)
　　@2010年9月30日
　　借：銀行存款290
　　　　貸：預(yù)收賬款290
　　②2010年ll月30 H
　　借：銀行存款388．6
　　　　預(yù)收賬款290
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入580
　　　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　98．6
　　借：主營業(yè)務(wù)成本570
　　　　存貨跌價準(zhǔn)備30
　　　　貸：庫存商品600
　　(5)
　　借：銀行存款200
　　　　累計攤銷340
　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30
　　　　貸：無形資產(chǎn)500
　　　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅l0(200×5％)
　　　　　　營業(yè)外收入60
　　(6)
　?、?010年12月1日
　　借：銀行存款2808(2400×1．17)
　　　　貸：其他應(yīng)付款2400
　　　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　408
　?、?010年12月31日
　　借：財務(wù)費用20[(2500—2400)÷5]
　　　　貸：其他應(yīng)付款20
　　2．寧南公司為上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價格為公允價格。2009年，專南公司由于受國際金融危機的影響，出口業(yè)務(wù)受到了較大沖擊。為應(yīng)對金融危機，寧 南公司積極開拓國內(nèi)市場，采用多種銷售方式增加收入。2009年度，寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關(guān)稅費)：
　　(1)2009年1月1日，為擴大公司的市場品牌效應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。 合同約定：甲公司可以在5年內(nèi)使用寧南公司的某商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц秎00萬元的商標(biāo)使用費；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司2006年1月l日購人的，初始人賬價值為250萬元，預(yù)計使用年限為l0年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會計處理為：
　　①確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬元：
　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本175萬元。
　　(2)寧南公司開展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，2009年度共銷售A產(chǎn)品l000臺，每臺銷售價格為0．2萬元，每臺銷售成本為0．12萬元；同時，回收1000臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺回收價格為0．05萬元，款項均已收付。相關(guān)會計處理為：
　　①確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元：
　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本120萬元：
　?、鄞_認(rèn)原材料50萬元。
　　(3)2009年6月30日，寧南公司與乙公司簽訂銷售合同，以800萬元價格向乙公司銷售一批B產(chǎn)品；同時簽訂補充合同，約定于2009年7月31日以810萬元的價格將該批B產(chǎn)品購
　　回。B產(chǎn)品并未發(fā)出，款項已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本為650萬元。7月31日，寧南 公司從乙公司購回該批B產(chǎn)品，同時支付有關(guān)款項。相關(guān)會計處理為：
　?、?月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入800萬元：
　　②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本650萬元：
　?、?月31日確認(rèn)財務(wù)費用l0萬元。
　　(4)寧南公司為推銷c產(chǎn)品，承諾購買該新產(chǎn)品的客戶均有6個月的試用期，如客戶試用不滿意，可無條件退貨，2009年12月1 日，C產(chǎn)品已交付買方，售價為100萬元，實際成本為90萬元。2009年12月31日，貨款l00萬元尚未收到，相關(guān)會計處理為1
　?、俅_認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元；
　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本90萬元。
　　(5)2009年12月1日，寧南公司委托丙公司銷售D產(chǎn)品l000臺，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺成本為0．4萬元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每臺0．6萬元的價格對外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價格的10％向丙公司支付勞務(wù)報酬。2009年12月31 13，寧南公司收到丙公司對外銷售D產(chǎn)品500臺的通知。相關(guān)的會計處理為：
　?、?2月1日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入600萬元；
　?、?2月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元；
　?、?2月1日確認(rèn)銷售費用60萬元；
　?、?2月31 13未進(jìn)行會計處理。
　　(6)2009年12月31日，寧南公司與丁公司簽訂銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售 一批E產(chǎn)品，合同約定銷售價格是4000萬元，從2009年l2月31日起分5年于次年的l2月31日等額收取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬元。如果采用現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價格為3400萬元。相關(guān)的會計處理為：
　?、?2月31日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元；
　　②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3000萬元；
　?、?2月31日確認(rèn)財務(wù)費用200萬元。
　　要求：
　　根據(jù)上述材料，逐筆分析、判斷(1)至(6)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項會計處理序號)；如不正確。請說明正確的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)(2010年)
　　【答案】
　　(1)資料(1)中會計處理①和②均不正確。
　　理由：出租無形資產(chǎn)應(yīng)按當(dāng)期收到的租金100萬元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并攤銷25萬元(250÷10)，計入其他業(yè)務(wù)成本。
　　(2)資料(2)中會計處理①、②和③均正確。
　　(3)資料(3)中會計處理①和②不正確，會計處理③正確。
　　理由：以固定價格回購的售后回購方式銷售商品，與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn) 移，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。寧南公司應(yīng)于2009年6月30日確認(rèn)其他 應(yīng)付款800萬元，于7月31日確認(rèn)財務(wù)費用1萬元。
　　(4)資料(4)中會計處理①和②均不正確。
　　理由：以附有銷售退回條件方式銷售商品，無法估計退貨率的，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入， 因C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理的估計退貨率，所以，寧南公司當(dāng)期不應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和 結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)將90萬元的庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。
　　(5)資料(5)中會計處理①、②、③和④均不正確。
　　理由：以支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，委托方應(yīng)在收到受托方開具的代銷清單時根據(jù) 售出商品的實際數(shù)量確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并確認(rèn)銷售費用。所以，寧南公司在12月1日發(fā)出商品時不能確認(rèn)收入，而只需將400萬元的庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。在12月31日收到代銷清單對，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元，并確認(rèn)銷售費用30萬元。
　　(6)資料(6)中會計處理①和③不正確，會計處理②正確。
　　理由：以分期收款方式銷售商品，收款期限較長，具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議 價款的公允價值(本題是現(xiàn)銷價格)確定收入金額．所以，寧南公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入3400萬元．結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3000萬元，合同約定價格4000萬元與現(xiàn)銷價格3400萬元之間的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在合同約定的期間內(nèi)按照實際利率法進(jìn)行攤銷。

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