五、綜合題
　　藍天公司與其被投資單位甲，乙，丙，丁，戊公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下：
　　(1)藍天公司與各被投資單位的關(guān)系
　　①藍天公司擁有甲公司70%有表決權(quán)的股份，對甲公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年1月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，甲公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。
　?、谒{天公司擁有乙公司5%有表決權(quán)的股份，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響．該項股權(quán)系2011年11月取得，擬短期內(nèi)出售以賺取差價，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，乙公司股票在活躍市場中存在報價，公允價值能夠可靠計量。
　?、鬯{天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對丙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策擁有控制權(quán)，該項股權(quán)于2010年5月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場中不存在報價、公允價值不能可靠計量。
　?、嗨{天公司擁有丁公司20%有表決權(quán)的股份，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，該項股權(quán)于2010年4月取得時準(zhǔn)備長期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場中存在報價、公允價值能夠可靠計量。
　　⑤藍天公司擁有戊公司90%有表決權(quán)的股份，該項股權(quán)系2008年6月取得，并準(zhǔn)備長期持有，戊公司已于2011年1o月20日被人民法院直接宣告破產(chǎn)清算，至2011年12月31日尚未清算完畢，戊公司股票在活躍市場中不存在報價，公允價值不能可靠計量。
　　(2)藍天公司與各被投資單位2011年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)
　　0)2011年9月1日，藍天公司自甲公司購入A商品一批作為存貨核算，增值稅專用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，至2011年12月31日，藍天公司尚未支付上述款項，A商品尚未對外銷售，未出現(xiàn)減值跡象。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為400萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。2011年12月31日．甲公司對該筆應(yīng)收款項計提了8萬元的壞賬準(zhǔn)備。
　　@2011年8月30日，藍天公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項已存銀行，該設(shè)備的實際成本為2700萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　乙公司將該設(shè)備確認為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊。折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。
　　⑧2011年12月31日，藍天公司以銀行存款1800萬元購入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價為2000萬元．累計折舊為540萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
　　④2011年12月31日，藍天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券1000萬元(假定未發(fā)生交易費用)，款項已存銀行。該債券期限為5年，票面年利率與實際利率均為4%，自次年起每年12月31日付息。
　　丁公司將購入的上述債券劃分為持有至到期投資。
　　(3)其他相關(guān)資料
　?、苌鲜龈鞴揪怨珰v年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
　?、谒{天公司取得各被投資單位股權(quán)投資時，各被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。
　?、喔鞴镜膫€別財務(wù)報表編制正確，藍天公司已在工作底稿中匯總得出本公司和各子公司財務(wù)報表項目的合計金額。
　?、芗俣ú豢紤]所得稅及其他相關(guān)因素。要求：
　　(1)逐一確定藍天公司對各被投資單位的股權(quán)投資進行初始確認時的分類、后續(xù)計量采用的方法，并判斷說明應(yīng)否將各被投資單位納入藍天公司2011年度合并財務(wù)報表的合并范圍。(2)分析計算相關(guān)業(yè)務(wù)對藍天公司2011年度合并工作底稿中有關(guān)項目合計金額的抵銷額。(2012年)

　　2．黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售 的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙 公司進行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司 和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在 關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅額。
　　資料1：2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：
　　(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦嵤┛刂?，實際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。
　　(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?，實際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。(3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。
　　資料2：黔昆公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下：
　　(1)甲公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1 Et的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方出售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
　?、俅_認合并商譽140萬元：
　?、诓捎脵?quán)益法確認投資收益800萬元。
　　(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該批產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
　?、俚咒N營業(yè)收入2000萬元：②抵銷營業(yè)成本1600萬元：③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元：④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元：⑤確認遞延所得稅負債5萬元。
　　(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅稅額為153萬元，實際成本為800萬元，相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
　?、俚咒N營業(yè)收入900萬元：
　?、诘咒N營業(yè)成本900萬元： ③抵銷管理費用10萬元：
　?、艿咒N固定資產(chǎn)折舊10萬元；
　?、荽_認遞延所得稅負債2．5萬元。
　　(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，款項已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會計處
　　理為：
　?、僭趥€別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認投資收益180萬元：
　?、诰幹坪喜⒇攧?wù)報表時抵銷存貨12萬元。
　　要求：逐筆分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確(分別注明各項會計處理序號)；如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)(2011年)
　　【答案】(1)
　?、偕套u的處理是正確的。
　?、谝娣ù_認投資收益的處理不正確。
　　在合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄中，若不考慮內(nèi)部交易的影響，采用權(quán)益法確認投資收益=(1000—200×60%)×80%=704(萬元)；若考慮內(nèi)部交易的影響，采用權(quán)益法確認投資收益=[1000—200×60%+20-5-(900—800)+5+23．75)×80%=659(萬元)；若按照教材考慮部分內(nèi)部交易的影響的做法(不考慮應(yīng)收賬款壞賬和遞延所得稅影響的內(nèi)部交易損益)，采用權(quán)益法確認投資收益=[1000-200×60%-(900-800)+5)×80%=628(萬元)。最終，該投資收益在抵銷分錄中被抵銷。(2)
　　①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。正確處理為：
　?、俚咒N營業(yè)收入2000萬元：②抵銷營業(yè)成本2000萬元：③抵銷資產(chǎn)減值損失20萬元；④抵銷應(yīng)付賬款2340萬元；⑤抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。
　　注：抵銷分錄如下：
　　借：營業(yè)收入 2000
　　　　貸：營業(yè)成本 2000
　　借：應(yīng)付賬款 2340
　　　　貸：應(yīng)收賬款 2340
　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 20
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 20
　　借：所得稅費用 5(20×25%)
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5(3)
　　①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。正確處理為：
　?、俚咒N營業(yè)收入900萬元：②抵銷營業(yè)成本800萬元③抵銷管理費用5萬元：④抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬元；
　　⑤確認遞延所得稅資產(chǎn)23．75萬元。注：抵銷分錄如下：
　　借：營業(yè)收入 900
　　　　貸：營業(yè)成本800
　　固定資產(chǎn)一原價 100
　　借：固定資產(chǎn)一累計折舊5(100÷10×6/12)
　　　　貸：管理費用 5
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 23．75 [(100-5)×25%]
　　　　貸：所得稅費用 23．75(4)
　　①理不正確。正確處理為：個別財務(wù)報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認的投資=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)。
　　注：個別財務(wù)報表中會計分錄為：
　　借：長期股權(quán)投資 168
　　　　貸：投資收益 168
　?、谔幚碚_。
　　注：合并財務(wù)報表中會計分錄為：
　　借：長期股權(quán)投資 12
　　　　貸：存貨 12
　　3．甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
　　(1)2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
　　①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為1000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
　　@2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。
　?、?007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。
　?、?007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批 D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。⑤2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
　　(2)2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料
　　2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。
　?、?008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款。
　?、?008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對外售出。
　?、?008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對外售出該批 E商品。
　　誤2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。
　　(3)其他相關(guān)資料
　?、偌坠尽⒁夜九c丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
　?、诓豢紤]增值稅、所得稅等相關(guān)稅費；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。
　?、奂俣ㄒ夜驹?007年度和2008年度均未分配股利。
　　要求：
　　(1)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
　　(2)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
　　(3)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
　　(4)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。
　　(5)編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。
　　(答案中的金額單位用萬元表示) (2009年)(注：2009年教材關(guān)于合并財務(wù)報表編制在將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時，未考慮內(nèi)部交易)
　　【答案】
　?、灏凑諜?quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
　　借：長期股權(quán)投資 120(150×80%)
　　　　貸：投資收益 120(2)
　?、黉N長期股權(quán)投資
　　借：股本800
　　　　資本公積一年初 100
　　　　盈余公積一年初 20
　　　　　　　　一本年 15
　　　　未分配利潤一年末215(80+150-15)
　　　　商譽 200(1000—1000×80%)
　　　　貸：長期股權(quán)投資 1120(1000+120)
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 230(1150×20%)
　　②抵銷投資收益
　　借：投資收益 120
　　　　少數(shù)股東損益 30
　　　　未分配利潤一年初 80
　　　　貸：提取盈余公積 15
　　　　　　未分配利潤一年末 215
　?、鄣咒NA商品內(nèi)部交易
　　借：營業(yè)收入 100
　　　　貸：營業(yè)成本 100
　?、艿咒N內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備
　　借：應(yīng)付賬款 100
　　　　貸：應(yīng)收賬款 100
　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 1O
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 10
　?、莸咒NB商品作為固定資產(chǎn)內(nèi)部交易
　　借：營業(yè)收入 150
　　　　貸：營業(yè)成本 100
　　　　　　固定資產(chǎn)一原價 50
　　借：固定資產(chǎn)一累計折舊 5(50÷5÷2)
　　　　貸：管理費用 5
　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150
　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金150
　?、薜咒ND商品內(nèi)部交易
　　借：營業(yè)收入 50
　　　　貸：營業(yè)成本 50
　　借：營業(yè)成本 16[(50一30)×80%]
　　　　貸：存貨 16
　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50
　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50
　?、姘凑諜?quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資
　?、缃瑁洪L期股權(quán)投資 360
　　　　　貸：未分配利潤一年初 120
　　　　　　　投資收益 240(300×80%)(4)
　　①銷長期股權(quán)投資
　　借：股本800
　　　　資本公積一年初 100
　　　　盈余公積一年初 35
　　　　　　　　一本年 30
　　　　未分配利潤一年末485(215+300—30)
　　　　商譽 200(1000—1000×80%)
　　　　貸：長期股權(quán)投資1360(1000+120+240)
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 290(1450×20%)
　?、诘咒N投資收益
　　借：投資收益 240(300×80%)
　　　　少數(shù)股東損益 60(300×20%)
　　　　未分配利潤一年初 215
　　　　貸：提取盈余公積 30
　　　　　　未分配利潤一年末485
　?、鄣咒NA商品交易對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備
　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 10
　　　　貸：未分配利潤一年初 10
　　借：資產(chǎn)減值損失 10
　　　　貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 10
　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100
　　　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100
　　④抵銷B商品作為固定資產(chǎn)內(nèi)部交易
　　借：未分配利潤一年初 50
　　　　貸：固定資產(chǎn)一原價 50
　　借：固定資產(chǎn)一累計折舊 5
　　　　貸：未分配利潤一年初 5
　　借：固定資產(chǎn)一累計折舊 1O(50/5)
　　　　貸：管理費用 1O
　?、莸咒ND商品內(nèi)部交易
　　借：未分配利潤一年初 16 [(50-30)×80%]
　　　　貸：營業(yè)成本 16 (5)
　　借：長期股權(quán)投資 30 [(300—200)×30%]
　　　　貸：存貨 30

　　相關(guān)專題：2013年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》備考攻略

　　熱點推薦：2013年中級會計師考試試題專題　　中級會計職稱考試真題專題

　　◇ 如果您在學(xué)習(xí)過程中遇到任何疑問，請登錄中級會計職稱會員中心你問我答，隨時與廣大考生朋友們一起交流！還可以加入中級會計職稱考試群組，一起分享備考心得。同時歡迎考友選擇適合自己的學(xué)習(xí)班級，并按要求完成聽課、做題的學(xué)習(xí)任務(wù)。點擊進入了解課程>>