溫馨提示：網(wǎng)上搜集整理，僅供考生參考??！更多真題信息點擊進(jìn)入2017年中級會計考試真題答案專題|講師版真題答案解析

四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。第一題10分，第二題12分， 凡要求計算的項目，均列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

1.甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：

資料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款 438 萬元和銀行存款 30 萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為 400 萬元。當(dāng)日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為 400 萬元，增值稅稅額為 68 萬元。交易完成后，丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項 438 萬元，對甲公司無追索權(quán)。

資料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計上述應(yīng)收款項只能收回 350 萬元。

資料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當(dāng)日以一臺原價為 600 萬元、已計提折舊 200 萬元、公允價值和計稅價格均為 280 萬元的 R 設(shè)備償還該項債務(wù)，當(dāng)日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為 280 萬元，增值稅稅額為 47.6 萬元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。 假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關(guān)會計分錄。

（2）計算丙公司 2016 年 12 月 31 日應(yīng)計提準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于債務(wù)重組并說明理由，編制丙公司的相關(guān)會計分錄。

【答案】

（1）甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

理由：甲公司作為對價付出的應(yīng)收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

借：固定資產(chǎn) 400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68

貸：銀行存款 30

應(yīng)收賬款 438

（2）2016 年 12 月 31 日應(yīng)計提準(zhǔn)備=438-350=88（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失 88

貸：壞賬準(zhǔn)備 88

（3）丙公司和乙公司該項交易屬于債務(wù)重組。

理由：債務(wù)人乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。

借：固定資產(chǎn) 280

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 47.6

壞賬準(zhǔn)備 88

營業(yè)外支出 22.4

貸：其他應(yīng)收款 438

2. 甲公司 2015 年至 2016 年與 F 專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂 F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為 2000 萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付 400 萬元，其余款項自當(dāng)年末起分4 次每年末支付 400 萬元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付 400 萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計使用 10 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 甲公司計算確定的該長期應(yīng)付款項的實際年利率為6%，年金現(xiàn)值系數(shù)（P / A, 6%,4）為3.47。

資料二：2016 年 1 月 1 日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將 F 專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款 1500 萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。 假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計算甲公司取得 F 專利技術(shù)的入賬價值，并編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得 F 專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。

（2）計算 2015 年專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）分別計算甲公司 2015 年未確認(rèn)融資費用的攤銷金額及 2015 年 12 月 31 日長期應(yīng)付款的攤余成本。

（4）編制甲公司 2016 年 1 月 1 日轉(zhuǎn)讓 F 專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。

【答案】

（1）F 專利技術(shù)的入賬價值=400+400×3.47=1788（萬元）。

借：無形資產(chǎn) 1788

未確認(rèn)融資費用 212

貸：銀行存款 400

長期應(yīng)付款 1600

（2）2015 年專利技術(shù)的攤銷額=1788/10=178.8（萬元）。

借：制造費用（生產(chǎn)成本） 178.8

貸：累計攤銷 178.8

（3）

2015 年未確認(rèn)融資費用的攤銷金額=（1600-212）×6%=83.28（萬元）；

2015 年 12 月 31 日長期應(yīng)付款的攤余成本=（1600-400）-（212-83.28）=1071.28（萬元）。

（4）

借：銀行存款 1500

累計攤銷 178.8

營業(yè)外支出 109.2

貸：無形資產(chǎn) 1788

五、綜合題(本類題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。 凡要求計算的項目，應(yīng)列出必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示)

1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。甲公司 2016 年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為 2017 年 3 月 5 日，2016年度所得稅匯算清繳于 2017 年 4 月 30 日完成，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額 用以抵減可抵扣暫時性差異，相關(guān)資料如下：

資料一：2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無訂單的 W 商品 500 件，單位成本為 2.1 萬元/件，市場銷售價格為 2 萬元/件，估計銷售費用為 0.05 萬元/件。甲公司未曾對 W 商品計提存貨

跌價準(zhǔn)備。

資料二：2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 萬元的銷售價格將 500 件 W 商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)票，商品已發(fā)出，付款期為 1 個月，甲公司此項銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。

資料三：2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照應(yīng)收賬款余額的 10%計提壞賬準(zhǔn)備。

資料四：2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎(chǔ)上給予 10%的折讓，當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。

假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

要求：

（1）計算甲公司 2016 年 6 月 30 日對 W 商品應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計

分錄。

（2）編制 2016 年 10 月 15 日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。

（3）計算 2016 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。

（4）編制 2017 年 2 月 1 日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅影響的會計分錄。

（5）編制 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會計分錄。

（6）編制 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會計分錄。

【答案】

（1）W 商品成本=500×2.1=1050（萬元）；W 商品可變現(xiàn)凈值=500×（2-0.05）=975（萬元）；

計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額=1050-975=75（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失 75

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 75

（2）

借：應(yīng)收賬款 1053

貸：主營業(yè)務(wù)收入 900（1.8×500）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153

借：主營業(yè)務(wù)成本 975

存貨跌價準(zhǔn)備 75

貸：庫存商品 1050

（3）

借：資產(chǎn)減值損失 105.3

貸：壞賬準(zhǔn)備 105.3

借：遞延所得稅資產(chǎn) 26.33

貸：所得稅費用 26.33

（4）

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 90

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15.3

貸：應(yīng)收賬款 105.3

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 22.5

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 22.5

（5）

借：壞賬準(zhǔn)備 10.53

貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 10.53

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 2.63

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.63

（6）

以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6（萬元）。

借：利潤分配——未分配利潤 59.6

貸：以前年度損益調(diào)整 59.6

借：盈余公積 5.96

貸：利潤分配——未分配利潤 5.96

2. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 44 000 萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為 2 年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計可使用壽命為 22 年，取得時成本和計稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

資料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值分別 45 500 萬元和 50 000 萬元。

材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門

使用。甲公司自 2013 年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命 20 年，在其預(yù)

計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

假定不考慮所得所得稅外的稅費及其他因素。

要求：

（1）甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。

（2）編制 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

（3）計算確定 2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異）；并計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

（4）2012 年 12 月 31 日，

（5）計算確定 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異（說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異）；并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

（6）編制出售固定資產(chǎn)的會計分錄。

【答案】

（1）

借：投資性房地產(chǎn) 44000

貸：銀行存款 44000

（2）

借：投資性房地產(chǎn) 1500

貸：公允價值變動損益 1500

（3）2011 年 12 月 31 日投資性房地產(chǎn)賬面價值為 45500 萬元，計稅基礎(chǔ)=44000-2000=42000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異=45500-42000=3500（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3500× 25%=875（萬元）。

（4）

借：固定資產(chǎn) 50000

貸：投資性房地產(chǎn) 45500

公允價值變動損益 4500

（5）2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值=50000-50000/20=47500（萬元），計稅基礎(chǔ)=44000-2000×3=38000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異=47500-38000=9500（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額=9500×25%=2375（萬元）。

（6）

借：固定資產(chǎn)清理 40000

累計折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 50000

借：銀行存款 52000

貸：固定資產(chǎn)清理 40000

營業(yè)外收入 12000

考后關(guān)注：2017年中級會計師成績查詢時間預(yù)計在2017年10月24日左右，更多成績查詢信息請關(guān)注233網(wǎng)校中級會計師成績查詢欄目。

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