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中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題每日一練(8月2日)
【簡答題】
甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司,期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下:
資料一:2016 年 9 月 10 日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機(jī)床銷售合同。合同約定,甲公司應(yīng)于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 臺 S 型機(jī)床,單位銷售價(jià)格為 45萬元/臺。
2016 年 9 月 10 日,甲公司 S 型機(jī)床的庫存數(shù)量為 14 臺,單位成本為 44.25 萬元/臺,該機(jī)床的市場銷售市場價(jià)格為 42 萬元/臺。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為 0.18萬元/臺,向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為 0.15 萬元/臺。
2016 年 12 月 31 日,甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前,未曾對 S 型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
資料二:2016 年 12 月 31 日,甲公司庫存一批用于生產(chǎn) W 型機(jī)床的 M 材料。該批材料的成本為 80 萬元,可用于生產(chǎn) W 型機(jī)床 10 臺,甲公司將該批材料加工成 10 臺 W 型機(jī)床尚需投入 50 萬元。該批 M 材料的市場銷售價(jià)格總額為 68 萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用總額為 0.6 萬元。甲公司尚無 W 型機(jī)床訂單。W 型機(jī)床的市場銷售價(jià)格為 12 萬元/臺,估計(jì)銷售費(fèi)用為 0.1 萬元/臺。
2016 年 12 月 31 日,甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前,“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M 材料”賬戶的貸方余額為 5 萬元。
假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。
(2)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機(jī)床是否發(fā)生減值,并簡要說明理由。如果發(fā)生減值,計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(3)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日是否應(yīng)對 M 材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并簡要說明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(1)對于有合同部分,S 型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);
對于無合同部分,S 型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元)。
所以,S 型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。
(2)S 型機(jī)床中有合同部分未減值,無合同部分發(fā)生減值。
理由:
對于有合同部分:S 型機(jī)床成本=44.25×10=442.5(萬元),可變現(xiàn)凈值 448.2 萬元,成本小于可變現(xiàn)凈值,所以有合同部分 S 型機(jī)床未發(fā)生減值;
對于無合同部分:S 型機(jī)床成本=44.25×4=177(萬元),可變現(xiàn)凈值 167.4 萬元,成本大于可變現(xiàn)凈值,所以無合同部分 S 型機(jī)床發(fā)生減值,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失 9.6
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9.6
(3)M 材料用于生產(chǎn) W 機(jī)床,所以應(yīng)先確定 W 機(jī)床是否發(fā)生減值,W 機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬元),成本=80+50=130(萬元),W 機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本,發(fā)生減值,據(jù)此判斷 M 材料發(fā)生減值。M 材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元),M 材料成本為 80 萬元,所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11(萬元),因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M 材料科目貸方余額 5 萬元,所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失 6
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6
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