你對中級會計師考試技巧了解多少,下面就讓小編來為大家一一進(jìn)行總結(jié)。
固定資產(chǎn)這章在近三年的考試中客觀題均有體現(xiàn),主觀題也有涉及。固定資產(chǎn)屬于比較重要的一章。
本章主要講三節(jié)內(nèi)容:
第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置
一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn),是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):
①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的(持有目的);②使用壽命超過一個會計年度。這里要注意:“出租”僅限于經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備;如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn),則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn);如果是出租房屋建筑物等,則一般應(yīng)該做投資性房地產(chǎn)處理!
二、固定資產(chǎn)的初始計量
原則:按成本計量;
內(nèi)容:達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出;如買價、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。這里要注意“相關(guān)稅費(fèi)”不包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動產(chǎn))的增值稅進(jìn)項稅,因為可以抵扣,所以不計入成本。
思路:按取得方式確認(rèn)和計量。
(一)外購固定資產(chǎn)
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款等
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn):成本包含安裝費(fèi)用。
3.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn):固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率一般會告知。
借:固定資產(chǎn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸:長期應(yīng)付款等
實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用,計入當(dāng)期損益。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
這里涉及的知識點(diǎn)比較雜多,我根據(jù)老師的講授只總結(jié)了一句話:①由于正常原因造成的工程報廢或毀損,發(fā)生的凈損失或凈收益,如果工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用或營業(yè)外收支)②如為非正常原因造成的報廢或毀損,應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是確定工程成本的重要分界點(diǎn)。
2.出包方式建造固定資產(chǎn):涉及到三項科目:
①“預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。
②“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目,企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本,通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。
③在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出費(fèi)用。在賬務(wù)處理時,應(yīng)先通過“在建工程-待攤支出”科目歸集,然后通過下列公式分?jǐn)傆嬋胂鄳?yīng)的工程項目中。
待攤支出分?jǐn)偮剩嚼塾嫲l(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯侥彻こ痰慕ㄖこ讨С?、安裝工程支出合計×分配率
(三)融資租入固定資產(chǎn)
1.融資租賃的固定資產(chǎn),承租人應(yīng)確定為固定資產(chǎn)。具體有五個判別標(biāo)準(zhǔn)(符合其中之一即可判斷為融資租賃):具體見教材、講義。
主要掌握三個問題:
(1)固定資產(chǎn)入賬價值的確定;
(2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?
(3)融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊
具體例題見講義。
[page]三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量
(一)固定資產(chǎn)折舊(重點(diǎn))
折舊范圍
1.空間范圍:除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊:
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(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(即超齡使用)。
(2)按照規(guī)定單獨(dú)估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
注意:不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計提折舊。但對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程,故改良期間不需計提折舊。
2.時間范圍:固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。
折舊方法
1.年限平均法
年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率
年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限
2.工作量法
單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值)÷總工作量
每期折舊額=單位工作量折舊額×固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量
3.雙倍余額遞減法(特點(diǎn):前期折舊多,后期折舊少)
原理:前期折舊時,先不考慮凈殘值,按雙倍直線折舊率計提折舊;最后兩年改成直線法。前期折舊率=2/預(yù)計使用年限;
前期每年的折舊額=(原價-累計折舊額)×前期折舊率
最后兩年改成直線法后,要考慮預(yù)計凈殘值
4.年數(shù)總和法
原理:折舊基數(shù)=原價-凈殘值;折舊率=尚可使用年限/使用年限的數(shù)字之和
(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出
原理:符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的(經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量),資本化;否則,費(fèi)用化。
(1)資本化的后續(xù)支出:(重點(diǎn)掌握)
分三個階段:①賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。②固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。③按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。(例題可見教材3-10)
這部分內(nèi)容用文字表述比較抽象,需要多做些練習(xí)來體會,具體例題見講義
(2)費(fèi)用化的后續(xù)支出:
固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出,直接進(jìn)行費(fèi)用化處理,計入當(dāng)期損益。
(3)這里要注意以下幾點(diǎn):
1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用如沒有特殊說明,應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化,計入當(dāng)期損益。
2.固定資產(chǎn)改良支出(性能、結(jié)構(gòu)、用途改變,金額較大),應(yīng)當(dāng)資本化,計入固定資產(chǎn)賬面價值。
3.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用的處理(費(fèi)用區(qū)分大小)。
4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出,承租人確認(rèn)增加固定資產(chǎn),其發(fā)生的后續(xù)支出按自有固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。
5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn),承租人不確認(rèn)固定資產(chǎn),只做備查登記。如果承租人發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出,應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算(核算方法要注意)。
[page]四、固定資產(chǎn)處置
(1)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件:總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。
(2)固定資產(chǎn)處置的會計處理。
不論是出售、報廢或毀損,都要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。借方為固定資產(chǎn)的凈值(清理前的賬面價值)、清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),借方表示清理過程中付出的代價;貸方登記兩個內(nèi)容,一是殘值收入,二是應(yīng)收賠款(保險公司或責(zé)任人),貸方表示清理過程中的收益。貸方的收益減去借方的支出,就是凈收益(或凈損失),最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入(或營業(yè)外支出)。
本章小結(jié)
一、初始計量從固定資產(chǎn)取得方式來講,主要包括外購、自建(自營或出包)、融資租入等方式,預(yù)計棄置費(fèi)用應(yīng)折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)入賬價值。另外,題目中涉及到外購的固定資產(chǎn),如果沒有特別說明,都假定為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),進(jìn)項稅額可以抵扣,不計入成本。在建工程后續(xù)支出中領(lǐng)用工程物資、原材料的進(jìn)項稅額同樣不計入成本。
二、后續(xù)計量中主要涉及折舊范圍和折舊方法。在折舊范圍中要確定空間范圍和時間范圍,并注意當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開始計提折舊。后續(xù)支出涉及到固定資產(chǎn)的維修、改良等,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化,否則費(fèi)用化。
三、固定資產(chǎn)處置:核心賬戶“固定資產(chǎn)清理”,熟練掌握固定資產(chǎn)清理凈損益的計算。
中級會計師考試是我們會計生涯一次重要的轉(zhuǎn)折點(diǎn),行走在職場中,擁有中級會計證的會計人生才能稱得上是完整的。小伙伴們,加油,從現(xiàn)在起開始備考,讓我們一起先人一步拿證!