內(nèi)部交易抵銷分錄是合并報(bào)表相關(guān)賬務(wù)處理的重難點(diǎn)。值得注意的是2019年本章主觀題幾乎沒有命題，那么該部分（尤其是非同控從購(gòu)買日——后續(xù)期間的賬務(wù)處理）將會(huì)成為2020年應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的部分。
內(nèi)部交易為什么需要抵銷？母公司和子公司從集團(tuán)的角度來看就是一家人，錢從左口袋倒騰到右口袋，實(shí)質(zhì)上沒有發(fā)生增值，因此要把個(gè)報(bào)上的收益、資產(chǎn)進(jìn)行抵銷。這些思路自學(xué)可能很難領(lǐng)悟到，但是通過莊欣老師的解讀，就能夠輕松搞定。
一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
【注意】
1、若債券投資與應(yīng)付債券進(jìn)行抵銷，可能會(huì)出現(xiàn)差額。貸方差額擠到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”里，借方差額擠到“投資收益”里。即，
（1）當(dāng)應(yīng)付債券攤余成本大于債權(quán)投資攤余成本時(shí)
借：應(yīng)付債券（個(gè)報(bào)的攤余成本）
貸：債權(quán)投資（個(gè)報(bào)的攤余成本）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠的）
（2）當(dāng)應(yīng)付債券攤余成本小于債權(quán)投資攤余成本時(shí)
借：應(yīng)付債券
投資收益
貸：債權(quán)投資
2、涉及壞賬準(zhǔn)備的，同樣也要抵銷（先抵期初數(shù)，再抵當(dāng)年）
①首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)——年初【以未分配利潤(rùn)來代替損益科目——信用減值損失】
②然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備【或相反】
貸：信用減值損失（原來計(jì)提）【因?yàn)槭潜酒?，所以不需要用未分配利?rùn)來代替損益科目】
3、涉及所得稅的（有一定的難度，但非常重要，一定要掌握）
①首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響：
借：未分配利潤(rùn)——年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）【以未分配利潤(rùn)來代替損益科目——所得稅費(fèi)用】
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
②然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初、期末余額的差額，
a.若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額（原來補(bǔ)提壞賬）
借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
b.若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額（原來沖減壞賬）
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率）
二、內(nèi)部商品交易的合并處理
（一）內(nèi)部銷售收入和銷售成本的抵銷處理
1、將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本
2、將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
3、次年，將上年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：未分配利潤(rùn)—年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
貸：營(yíng)業(yè)成本
（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理
1、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：未分配利潤(rùn)——年初【代替資產(chǎn)減值損失】
2、抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：（因?yàn)閭€(gè)報(bào)上是借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本）
借：營(yíng)業(yè)成本【合報(bào)上要寫報(bào)表項(xiàng)目，不能寫會(huì)計(jì)科目】
貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【同理】
3、抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失（或相反）
三、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理
（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
1、購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)年
（1）銷售商品——購(gòu)入作為固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生銷售成本）
固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購(gòu)入固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）
（2）銷售的固定資產(chǎn)——購(gòu)入作為固定資產(chǎn)
借：資產(chǎn)處置損益
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)
（3）將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期多提折舊，和個(gè)報(bào)相比是反向沖回）
貸：管理費(fèi)用
2、購(gòu)入固定資產(chǎn)以后年度【第（1）、（2）處理的是上年的事】
（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
貸：未分配利潤(rùn)——年初
（3）將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊
貸：管理費(fèi)用
（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（此時(shí)當(dāng)然不涉及業(yè)務(wù)發(fā)生之初）
【總體原則】將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“資產(chǎn)處置損益”項(xiàng)目代替（取決于是出售還是報(bào)廢）。
（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初 （原固定資產(chǎn)—原價(jià)）
貸：資產(chǎn)處置損益（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
（2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷
借：資產(chǎn)處置損益（原固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊）
貸：未分配利潤(rùn)——年初
（3）將本期多提折舊抵銷
借：資產(chǎn)處置損益（原固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊）
貸：管理費(fèi)用
筆記：2020年中級(jí)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)筆記三科匯總
資料：2020中級(jí)會(huì)計(jì)考情分析 | 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)師思維導(dǎo)圖上線！
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